В соответствии с пунктом 15 раздела 1 плана работы контрольно-счетной палаты муниципального образования «Город Саратов» на 2012 год, утвержденного распоряжением председателя контрольно-счетной палаты муниципального образования «Город Саратов» от 05.10.2012 г. №21п, на основании распоряжения контрольно-счетной палаты муниципального образования «Город Саратов» от 16.11.2012 г. № 25п и удостоверения на право проведения проверки № 22, выданного председателем контрольно-счетной палаты муниципального образования «Город Саратов» Масютиной Н.С., специалистами контрольно-счетной палаты: аудитором Юровой Е.Л. (руководитель проверки), инспектором инспекции по контрольно-ревизионной работе Черновым А.С., главными специалистами инспекции по контрольно-ревизионной работе Судьевой Е.В. и Музуровой Н.Г. с 19.11.2012г. по 28.12.2012 г. проведена проверка финансово-хозяйственной деятельности муниципального учреждения здравоохранения «Городская клиническая больница №2 им. В.И. Разумовского».
Период проверки: 2011 — 2012 годы.
Цель проверки: финансово-хозяйственная деятельность муниципального учреждения здравоохранения «Городская клиническая больница №2 им. В.И. Разумовского» (далее по тексту – МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского», Учреждение).
Проверка проведена с ведома главного врача МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» и главного бухгалтера.
При проверке использовались: Устав МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского», банковские документы, первичные учетные документы, отчеты об исполнении смет и плана финансово-хозяйственной деятельности, регистры бухгалтерского учета, уведомления о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и показателях кассового плана в части расходов бюджета муниципального образования «Город Саратов», контракты и договоры, конкурсная документация, другие нормативные и правовые документы.
- Анализ учредительных документов, локальных документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского».
Согласно Уставу, утвержденному 22.12.2011 г., МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» комитета здравоохранения администрации муниципального образования «Город Саратов» является муниципальным учреждением здравоохранения и отнесено к бюджетному типу учреждений. Собственником имущества Учреждения является муниципальное образование «Город Саратов».
Учредителями МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» являются комитет здравоохранения администрации муниципального образования «Город Саратов» (далее по тексту — Комитет здравоохранения) и комитет по управлению имуществом г. Саратова (далее по тексту — Комитет по управлению имуществом).
Учреждение создано в соответствии:
— с постановлением администрации г. Саратова от 29.10.1993 г. №475;
— с распоряжением комитета по управлению имуществом г. Саратова от 02.03.1994г. №36.
Запись о МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» внесена в Единый государственный реестр юридических лиц 04.03.1994г. за основным государственным регистрационным номером 1026403358673. Запись неоднократно корректировалась в связи с регистрацией изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица.
Согласно Уставу, МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, лицевые счета в комитете по финансам администрации муниципального образования «Город Саратов», круглую печать установленного образца, вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием.
Свидетельство о постановке МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» на учет в ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова выдано 25.10.1999г. ИНН/КПП 6454020640/645401001.
Правовое положение МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» определяется действующим законодательством и Уставом.
В соответствии с Уставом Учреждение создано с целью организации сохранения и укрепления здоровья обслуживаемого населения путем оказания высококвалифицированной медицинской помощи, проведения реабилитационных и профилактических мероприятий.
В структуру Учреждения входят:
— отделения стационарной помощи;
— отделения амбулаторно-поликлинической помощи;
— отделения стационарно-замещающей помощи.
Уставом в качестве основных видов деятельности МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» определены:
— медицинская деятельность;
— деятельность, связанная с оборотом наркотических средств и психотропных веществ (использование, отпуск, перевозка, приобретение, хранение), внесенных в список II в соответствии с Федеральным законом «О наркотических средствах и психотропных веществах»;
— деятельность, связанная с оборотом психотропных веществ (использование, отпуск, перевозка, приобретение, хранение), внесенных в список III в соответствии с Федеральным законом «О наркотических средствах и психотропных веществах»;
— деятельность в области ионизирующего излучения;
— деятельность, связанная с использованием возбудителей инфекционных заболеваний.
На основные виды деятельности Учреждением представлены лицензии, выданные Министерством здравоохранения Саратовской области:
— лицензия на право осуществления деятельности, связанной с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, внесенных в Список II, в соответствии с Федеральным законом «О наркотических средствах и психотропных веществах» от 14.08.2009 г. № ЛО-64-05-000109, сроком действия до 11.04.2013 г. (серия ЛО-05 № 0000220);
— лицензия на право осуществления деятельности, связанной с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, внесенных в Список III, в соответствии с Федеральным законом «О наркотических средствах и психотропных веществах» от 11.04.2008 г. № ЛО-64-06-000012, сроком действия до 11.11.2013 г. (серия ЛО-06 № 0000023);
— лицензия на право осуществления деятельности, связанной с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, внесенных в Список II в соответствии с Федеральным законом «О наркотических средствах и психотропных веществах» от 11.04.2008 г. № ЛО-64-05-000014, на срок до 11.04.2013 г. (серии ЛО-05 № 0000029);
— лицензия на право осуществления деятельности, связанной с оборотом психотропных веществ, внесенных в Список III в соответствии с Федеральным законом «О наркотических средствах и психотропных веществах» от 14.08.2009 г. № ЛО-64-06-000086, на срок до 11.04.2013 г. (серии ЛО-06 № 0000173);
— лицензия на право осуществления медицинской деятельности № ЛО-64-01-000734 от 02.12.2009 г., сроком действия до 02.12.2014 г. (серии ЛО-01 № 0001447) при осуществлении доврачебной медицинской помощи по: сестринскому делу в педиатрии и при осуществлении стационарной медицинской помощи по детской кардиологии;
— лицензия на право осуществления медицинской деятельности № ЛО-64-01-000568 от 12.08.2009 г., сроком действия до 27.12.2012 г. (серии ЛО-01 № 0001113) при осуществлении доврачебной медицинской помощи, амбулаторно-поликлинической, стационарной медицинской.
Также представлены лицензии, выданные МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» Управлением Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Саратовской области:
— лицензия на право осуществления деятельности, связанной с использованием возбудителей инфекционных заболеваний от 04.05.2007 г. №64.01.11.001.Л.000059.05.07, сроком действия до 03.05.2012 г. (бланк №044627);
— лицензия на осуществление деятельности в области использования источников ионизирующего излучения (генерирующих) от 18.09.2007 г. №64.01.11.002.Л.000104.09.07, сроком действия до 18.09.2012 г. (бланк №044625).
Представлены лицензии, выданные МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития на право осуществления медицинской деятельности:
— № ФС-99-01-005553 от 15.08.2008 г., сроком действия до 15.08.2013 г. (серии ФС-1 №0050688) при осуществлении высокотехнологичной медицинской помощи по: сердечно-сосудистой хирургии, торакальной хирургии;
— № 64-01-000766 от 27.12.2007 г., сроком действия до 27.12.2012 г. (серии ФС-1 №0031371).
Кроме того, к проверке представлено:
- Санитарно-эпидемиологическое заключение от 27.12.2010 г. №64.01.04.000.М.001923.12.10, выданное МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» Управлением Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Саратовской области. Согласно данному заключению, здания, строения, сооружения, помещения, оборудование и иное имущество, используемые для осуществления медицинской деятельности в МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского», соответствуют государственным санитарно-эпидемиологическим правилам и нормам.
- Санитарно-эпидемиологическое заключение от 18.12.2009 г. №64.01.02.000.М.002028.12.09, выданное МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» Управлением Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Саратовской области. Согласно данному заключению работа Учреждения с устройством, генерирующим рентгеновское излучение соответствует государственным санитарно-эпидемиологическим правилам и нормам.
- Санитарно-эпидемиологическое заключение от 09.11.2009 г. №64.01.04.000.М.001716.11.09, выданное МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» Управлением Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Саратовской области. Согласно данному заключению, медицинская деятельность Учреждения соответствует государственным санитарно-эпидемиологическим правилам и нормам.
- Свидетельство об аккредитации на право проведения клинических исследований лекарственных препаратов для медицинского применения от 29.08.2011 г. №552, выданное МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» министерством здравоохранения и социального развития РФ, сроком до 29.08.2016г.
Помимо основных видов деятельности, Учреждение вправе осуществлять следующие виды приносящей доход деятельности: оказание платных медицинских и сервисных услуг юридическим и физическим лицам.
В проверяемом периоде Учреждение осуществляло платные медицинские услуги на основании постановления администрации муниципального образования «Город Саратов» от 07.07.2010 г. №1639 «Об утверждении тарифов на услуги, оказываемые МУЗ «Городская клиническая больница №2 им. В.И. Разумовского».
2. Проверка состояния бухгалтерского учета, исполнения сметы и плана финансово-хозяйственной деятельности Учреждения.
Источниками финансирования Учреждения в 2011 году являлись:
— средства муниципального бюджета на выполнение функций бюджетными учреждениями;
— средства бюджета, выделенные в рамках программы модернизации здравоохранения субъектов Российской Федерации в части укрепления материально-технической базы на проведение текущего и капитального ремонта;
— средства бюджета, выделенные в рамках ведомственной целевой программы «Укрепление материально-технической базы муниципальных учреждений здравоохранения города Саратова» на 2011 год;
— средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
— средства на повышение доступности амбулаторной медицинской помощи и на внедрение стандартов оказания медицинской помощи населению;
— средства территориального фонда ОМС.
Смета расходов на 2011 год МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» была утверждена:
— по средствам бюджета в общей сумме 41505,9 тыс. рублей;
— по средствам от приносящей доход деятельности в общей сумме 29300,0 тыс. рублей.
С учетом изменений, уточненная смета расходов по состоянию на 31.12.2011г.:
— по средствам бюджета составила 99339,3 тыс. рублей, или на 58,2% больше первоначально утвержденных назначений;
— по средствам от приносящей доход деятельности составила 26300,0 тыс. рублей.
В соответствии с Отчетом об исполнении бюджета МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» по состоянию на 01.01.2012 г. кассовое исполнение составило:
— по средствам бюджета в общей сумме 98210,5 тыс. рублей;
— по средствам от приносящей доход деятельности в общей сумме 24786,3тыс. рублей.
Увеличение ассигнований произошло в основном за счет средств в сумме 50000,0 тыс. рублей, выделенных в рамках реализации Программы модернизации здравоохранения Саратовской области на 2011-2012 годы, утвержденной Постановлением Правительства Саратовской области от 05.03.2011 № 113-П, в части укрепления материально-технической базы на мероприятия по проведению текущего и капитального ремонта.
В соответствии с Федеральным законом от 08.05.2010 г. №83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» преобразовано в муниципальное бюджетное учреждение, финансирование которого в 2011 году осуществлялось по смете, а с 2012 года – путем выделения субсидий на выполнение муниципального задания.
Порядок формирования муниципального задания на оказание муниципальных услуг (выполнение работ) муниципальными учреждениями и финансового обеспечения выполнения этого задания, утвержден постановлением администрации муниципального образования «Город Саратов» от 12.11.2010 г. №2781 (далее – Постановление администрации города №2781).
Учреждению комитетом здравоохранения администрации муниципального образования «Город Саратов» утверждено муниципальное задание на 2012 год.
Пунктом 3.6 Постановления администрации города №2781 предусмотрено, что муниципальное задание утверждается в срок не позднее одного месяца после принятия Саратовской городской Думой решения о бюджете муниципального образования «Город Саратов» на очередной финансовый год. Определить соблюдение данной нормы не представляется возможным из-за отсутствия даты утверждения муниципального задания.
Согласно муниципальному заданию, Учреждению определены следующие муниципальные услуги:
— «Оказание стационарной помощи»;
— «Оказание амбулаторно-поликлинической помощи»;
— «Оказание стационарно-замещающей помощи».
Показателем муниципальной услуги является профиль коечного фонда Учреждения. Объемы муниципальных услуг указаны в натуральных показателях (койко-дни, посещения).
Например, в муниципальном задании значение показателя объема муниципальной услуги «Оказание стационарной помощи» на 2012 год определено в виде работы коек:
— кардиологических отделений (в том числе детского) в количестве 38217 койко-дней;
— травматологических – в количестве 15872 койко-дней;
— ортопедического – в количестве 2499 койко-дней;
— торакальной хирургии – в количестве 11399 койко-дней;
— хирургические – в количестве 38831 койко-дней;
— гинекологические – в количестве 11357 койко-дней;
— инфекционные – в количестве 21325 койко-дней;
— психиатрические – в количестве 21060 койко-дней.
На 2012 год объемные показатели муниципальной услуги «Оказание стационарной помощи» предусмотрены в муниципальном задании Учреждения на уровне плановых (а не фактических) объемов 2011 года, утвержденных в территориальной программе государственных гарантий оказания бесплатной медицинской помощи в Саратовской области гражданам РФ. Между тем, согласно статистической отчетности за 2011 год (ф. 16/у-02), фактическое число койко-дней за отчетный период составило по профилю:
— кардиология – в количестве 34172 (в том числе детская — 8686), или 89,4% от плана;
— травматология – 16297 койко-дней, или 102,7% от плана;
— ортопедия – 2503 койко-дней, или 100,2% от плана;
— торакальная хирургия – 10549 койко-дней, или 92,5% от плана;
— хирургия – 42500 койко-дней, или 109,4% от плана;
— гинекология – 12014 койко-дней, или 105,8% от плана;
— инфекционные – 26331 койко-дней, или 123,5% от плана;
— психиатрия – 23949 койко-дней, или 113,7% от плана.
То есть на 2012 год муниципальным заданием доведен объем муниципальной услуги меньше фактических показателей, выполненных в 2011 году.
Показатель качества оказываемых услуг установлен в виде 90% удовлетворенности населения медицинской помощью. В связи с тем, что утвержденный показатель не характеризует состояние здоровья потребителей данных услуг определить выполнение качества оказания муниципальной услуги не представляется возможным.
В муниципальном задании в качестве потребителей муниципальной услуги указано население Саратовской области. Однако, МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» оказывает медицинские услуги гражданам, проживающим в других регионах Российской Федерации, а также лицам не имеющим гражданства Российской Федерации. Кроме того, не определена категория юридических лиц (например, по формам собственности), которым услуги должны предоставляться на безвозмездной основе за счет средств бюджета или за плату.
В нарушение п. 8 разделов 1, 2 и 3 муниципального задания ежемесячная отчетность о его исполнении Учреждением не составлялась, следовательно, контроль за выполнением муниципального задания со стороны структурных подразделений администрации муниципального образования «Город Саратов» не осуществлялся.
Статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации определено, что муниципальным заданием является «документ, устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему (содержанию), условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ)».
Статьей 69.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что муниципальное задание должно содержать «показатели, характеризующие качество и (или) объем (содержание) оказываемых муниципальных услуг (выполняемых работ), порядок контроля за исполнением муниципального задания, в том числе условия и порядок его досрочного прекращения и т.д.»
Таким образом, содержание муниципального задания, доведенного до МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского», не соответствует требованиям действующего бюджетного законодательства.
В соответствии с п. 3 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» уменьшение объема субсидии, предоставленной на выполнение муниципального задания, в течение срока его выполнения осуществляется только при соответствующем изменении муниципального задания.
Пунктом 3.7 Постановления администрации города №2781 также предусмотрено, что любое изменение объема субсидии, предоставленной муниципальному бюджетному учреждению на финансовое обеспечение выполнения муниципального задания, в течение срока его выполнения осуществляется только при соответствующем изменении муниципального задания.
В нарушение п. 3 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и п. 3.7 Постановления администрации города №2781 объем субсидии, предоставленной Учреждению на выполнение муниципального задания в сумме 65221,1 тыс. рублей, в 2012 году изменялся 6 раз и составил 36679,3 тыс. рублей (или 56,2% от первоначально выделенных), при этом соответствующие изменения в муниципальное задание ни разу не вносились.
Показатели плана финансово-хозяйственной деятельности на 2012 финансовый год по поступлениям (доходам) и выплатам (расходам) утверждены в общей сумме 351744,5 тыс. рублей, из них:
— остаток средств на начало года составил 14716,1 тыс. рублей (в том числе за счет поступлений от оказания платных услуг – 3536,0 тыс. рублей, по средствам ОМС – 9650,1 тыс. рублей, по средствам на модернизацию здравоохранения – 1530,0 тыс. рублей);
— субсидии на финансовое обеспечение муниципального задания и целевые субсидии составили 316264,4 тыс. рублей (в том числе за счет средств бюджета – 126864,4 тыс. рублей, за счет средств ОМС – 189400,0 тыс. рублей);
— поступления от оказания учреждением услуг (выполнения работ) для физических и юридических лиц на платной основе, от иной приносящей доход деятельности – 20764,0 тыс. рублей.
В проверяемом периоде 2012 года показатели плана финансово-хозяйственной деятельности Учреждения неоднократно подвергались корректировке, в результате по состоянию на 01.12.2012 г. составили 328441,6 тыс. рублей, из них:
— остаток средств на начало года составил 14716,1 тыс. рублей;
— субсидии на финансовое обеспечение муниципального задания и целевые субсидии составили 292961,5 тыс. рублей (в том числе за счет средств бюджета – 93911,4 тыс. рублей, за счет средств ОМС – 199050,1 тыс. рублей);
— поступления от оказания учреждением услуг (выполнения работ) для физических и юридических лиц на платной основе, от иной приносящей доход деятельности – 20764,0 тыс. рублей.
Кроме субсидий на выполнение муниципального задания, Учреждению в 2012 году Комитетом здравоохранения были выделены субсидии по Соглашениям от 26.01.2012г.:
— № 31 — о порядке и условиях предоставления субсидии за счет средств бюджета муниципального образования «Город Саратов» на реализацию ведомственной целевой программы «Энергосбережение» в сумме 350,0 тыс. рублей;
— № 32 — о порядке и условиях предоставления субсидии из областного бюджета на реализацию программы модернизации здравоохранения Саратовской области на 2011-2012 годы в части укрепления материально-технической базы на проведение капитального и текущего ремонта в сумме 17500,0 тыс. рублей, дополнительным соглашением от 17.09.2012 г. №1 данная сумма была увеличена до 37500,0 тыс. рублей.
В проверяемом периоде бухгалтерский учет в Учреждении осуществлялся на основании Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 г. № 157н (далее – Инструкция 157н), Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 г. № 174н (далее – Инструкция 174н), Методических указаний по применению форм первичных учётных документов и формированию регистров бухгалтерского учёта, утверждённых приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.12.2010 г. № 173н (далее — Указания 173н).
Бухгалтерский учет в МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» осуществляется в автоматизированной системе «1-С Бухгалтерия».
3. Проверка операций с денежными средствами.
Проверка кассовых операций Учреждения проведена сплошным порядком путем сличения записей в Главной книге, журнале операций по счету «Касса», кассовой книге, отчетов кассира и первичных бухгалтерских документов.
Кассовые операции в Учреждении осуществлялись:
— в 2011 году на основании Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров ЦБ России от 22.09.1993г. № 40 (далее по тексту – Порядок ведения кассовых операций №40);
— в 2012 году на основании Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденного Центральным банком РФ от 12.10.2011 г. №373-П (далее по тексу – Положения о порядке ведения кассовых операций №373-п).
В ходе проверки соблюдения порядка ведения кассовых операций, сохранности денежных средств, полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств, поступивших в кассу Учреждения, обоснованности их списания, соблюдения лимита остатка кассы установлено, что лимит остатка наличных денег в кассе Учреждения установлен:
— на 2011 год Головным расчетно-кассовым центром в г. Саратове Главного Управления Центрального банка РФ по Саратовской области в сумме 43,0 тыс. рублей;
— на 2012 год приказом по Учреждению (от 10.01.2012 г. №10-П) в сумме 30,0 тыс. рублей.
Лимит остатка наличных денег на 2011 – 2012 годы рассчитан без нарушений в соответствии с действующим законодательством. В проверяемом периоде установленные лимиты не превышались.
В нарушение приложения 5 приказа Минфина РФ от 15.12.2010 г. №173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» (далее — приказ Минфина РФ от 15.12.2010 г. №173н):
— в кассовую книгу Учреждения (ф. 0504514) не включены вкладные листы с отметкой «Фондовый»;
— количество листов кассовой книги Учреждения в 2011-2012гг заверено лишь подписью руководителя и не заверено подписью главного бухгалтера.
В нарушение пп. 15, 27 Порядка ведения кассовых операций №40, п.п. 4.1-4.3 Положения о порядке ведения кассовых операций №373-п в проверяемом периоде выдача денежных документов осуществлялась бухгалтерией Учреждения по расходным кассовым ордерам с отметкой «Фондовый»:
— без заполнения данных получателя о его документах, удостоверяющих личность;
— без указания суммы (прописью) цены документов;
— без расписки получателя, подтверждающей получение денежных документов по расходным кассовым ордерам.
Общая сумма денежных документов, выданных кассиром, составила 1084,5 тыс. рублей, в том числе:
— в 2011 году – 518,9 тыс. рублей;
— за 10 месяцев 2012 года – 565,6 тыс. рублей.
Например, по расходным кассовым ордерам от 12.01.2011 г. №4, от 01.02.2011г. №35,от 01.02.2012 г. №6, от 05.07.2012 г. №429 и т.д.
В соответствии с п.27 Порядка ведения кассовых операций данная сумма является недостачей и взыскивается с кассира.
Кроме того, в проверяемом периоде расходные кассовые ордера с отметкой «Фондовый» не содержат собственноручной подписи руководителя Учреждения. На документах использовано факсимильное воспроизведение его подписи с помощью клише.
Использование факсимиле руководителя закреплено приказом Учреждения от 07.10.2011 г. №864-П. Однако, лица ответственные за использование и хранение данного факсимиле в приказе не определены.
Согласно п. 2 ст. 160 ГК РФ использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. В то же время из п. 3 ст. 2 ГК РФ следует, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в России установлены Законом от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с подпунктами «е» и «ж» п. 2 ст. 9 которого все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц.
Таким образом, законодательство о бухгалтерском учете не позволяет использовать факсимильное воспроизведение подписи руководителя Учреждения при оформлении первичных документов. Следовательно, приказ по Учреждению от 07.10.2011 г. №864-П противоречит действующему законодательству, а расходные кассовые ордера, оформленные без собственной подписи руководителя, не могут являться оправдательными документами подтверждающими расходы Учреждения.
На всех расходных кассовых ордерах с отметкой «Фондовый» отсутствует печать (штамп) кассира, подтверждающей факт проведения кассовой операции.
В нарушение Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации, по учету кассовых операций утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. №88 вкладные листы кассовой книги за 2011 и 2012 годы частично заменены на отчеты кассира. Например:
— кассовая книга за 2011 год вместо вкладных листов содержит отчет кассира (листы 148, 149, 155, 156, со 158 по 162 и т.д.) на общую сумму 496,3 тыс. рублей;
— вкладной лист кассовой книги за 2012 год также заменен на отчет кассира (лист 21) на сумму 23,2 тыс. рублей.
В Учреждении имеются зарегистрированные и поставленные на учет в налоговом органе 3 контрольно-кассовые машины.
В нарушение пп. 19, 24, и 28 Порядка ведения кассовых операций №40, п. 3.3 Положения о порядке ведения кассовых операций № 373-п, и собственной учетной политики в 2011 — 2012 гг. в Учреждении несвоевременно приходовались денежные средства за предоставление платных медицинских услуг. Справки-отчеты кассиров-операционистов и приходные кассовые ордера, отражающие поступление денежных сумм в кассу Учреждения, составлялись не в день получения денежных средств, а на следующий рабочий день. Сдача выручки в отделение банка производилась в первый рабочий день после выходных. Например:
— справка-отчет кассира-операциониста (ф. №КМ-6) от 07.11.2011 г. №436 составлена кассиром М. на основании Z-отчет от 07.11.2011 г. №00001975 (кассовый аппарат «Меркурий 130К» на сумму 12,4 тыс. рублей, тогда как оплата по договорам на оказание Учреждением платных услуг была произведена 03.11.2011 г. Выручка от оказания платных медицинских услуг полученная 03.11.2011 г. принята, старшим кассиром П. от кассира М., по приходному кассовому ордеру от 07.11.2011 г. №667;
— справка-отчет кассира-операциониста (ф.№ КМ-6) от 02.05.2012 г. №552 составлена кассиром М. на основании Z-отчет от 02.05.2012 г. №00002499 (кассовый аппарат «Меркурий 130К» на сумму 11,4 тыс. рублей, тогда как оплата по договорам на оказание Учреждением платных услуг была произведена 28.04.2012 г. Выручка от оказания платных медицинских услуг полученная 28.04.2012 г. принята, старшим кассиром П. от кассира М., по приходному кассовому ордеру от 02.05.2012 г. №243 и т.д.
Таким образом, в ходе проверки выявлено несвоевременное оприходование денежных средств на общую сумму 14 687,4 тыс. рублей, в том числе:
— в 2011 году – 7 823,7 тыс. рублей;
— за 10 месяцев 2012 года – 6 863,7 тыс. рублей.
В нарушение «Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением, при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин», утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. №132, старшим кассиром не составляется сводный отчет о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке Учреждения за текущий рабочий день.
В нарушение п. 12. Порядка ведения кассовых операций №40 и п. 2.4 Положения о порядке ведения кассовых операций № 373-п старшим кассиром Учреждения не ведется Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма 0310005).
В нарушение п. 32, п. 34 и п. 35 Порядка ведения кассовых операций №40 и приказа по учетной политике Учреждения в 2011 году временное возложение обязанностей кассира на других работников МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» на время отсутствия основного работника (отпуск, листок временной нетрудоспособности) приказами по Учреждению не оформлялось.
4. Учет расчетов с подотчетными лицами и проверка командировочных расходов.
Сплошной проверкой правильности и обоснованности выдачи денежных средств под отчет, их списания, за период с января 2011 года по ноябрь 2012 года, установлено, что аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале операций расчетов с подотчетными лицами. Выдачи под отчет денежных средств лицам, не работающим в Учреждении, не установлено.
Обороты и остатки, указанные в журнале операций расчетов с подотчетными лицами, соответствуют оборотам и остаткам по счету «Расчеты с подотчетными лицами», отраженным в Главной книге.
В нарушение Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 г. №749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее — Постановление №749):
— (п. 6) Учреждением при направлении работника в командировку не формируется служебное задание, в котором определяется цель служебной поездки;
— (п. 7) в ряде командировочных удостоверений, выданных работникам Учреждения, отсутствуют отметки о времени прибытия и выбытия в пункт назначения, заверенные подписью, ответственного должностного лица, оттиск печати принимающей стороны не соответствует наименованию организации, в которую был командирован работник.
Например, приказом по Учреждению от 30.11.2011 г. №1019-к заведующая маммологическим. центром – врач-рентгенолог К. была командирована в г. Москву, в ФГБУ «Российский научный центр рентгенорадиологии». Во исполнение данного приказа к учету приняты документы на сумму 6,5 тыс. рублей, оформленные с нарушением требований действующих нормативно-правовых актов, в частности.
В нарушение Постановления №749:
— (п.6) отсутствует утвержденное работодателем (главным врачом) служебное задание, следовательно, цель командировки работника не определена;
— (п.26) отсутствует отчет о работе, выполненной в командировке в письменной форме.
В нарушение Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденного постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» на оборотной стороне командировочного удостоверения от 02.12.2011 г. №4 прибытие в пункт назначения и выбытие из него заверено оттиском печати ЗАО «Экспоцентр» г. Москва, а не ФГБУ «Российский научный центр рентгенорадиологии». Кроме того, отсутствуют отметки о дате прибытия и выбытия, нет заверяющей подписи и расшифровки, ответственного должностного лица, следовательно, время пребывания в служебной командировке не удостоверено.
Таким образом, целесообразность произведенных расходов в сумме 6,5 тыс. рублей не может считаться подтвержденной.
Аналогичные нарушения установлены при проверке командировочных расходов, произведенных при направлении работников в служебные командировки по приказам от 03.10.2011 г. №852-к, от 16.02.2012 г. №80-к.
Общая сумма необоснованных командировочных расходов составляет 16,3 тыс. рублей.
В нарушение п. 4 Постановления №749 во всех командировочных удостоверениях, оформленных в Учреждении, срок командировки определенный работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения не соответствует количеству дней (не считая времени нахождения в пути) фактического пребывания работника в командировке.
В нарушение пп. 1, 2 и 5 Порядка и форм учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы, утвержденного приказом Минздравсоцразвития РФ от 11.09.2009 г. №739н (далее – Приказ МЗСР РФ №739н), в Учреждении:
— отсутствует приказ о назначении работника, ответственного за ведение журнала выбытия, а также за осуществление отметок в командировочных удостоверениях;
— не ведется «Журнал учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации» (далее — журнал выбытия), в котором должны быть отражены сведения о фамилии, имени и отчестве командированного работника, дате и номере командировочного удостоверения, наименовании организации, в которую командируется работник, пункте назначения.
Между тем, согласно п. 6 Приказа МЗСР РФ №739н, руководитель Учреждения обязан обеспечить хранение журнала выбытия в течение 5 лет со дня его оформления в установленном порядке.
Все авансовые отчеты Учреждения оформлены с нарушением требований раздела 2, приложения 5 приказа Минфина РФ №173н от 15.12.2010 г «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета», а именно:
— в титульной части неправильно отражено количество прилагаемых документов;
— подтверждающие первичные документы не систематизированы и не пронумерованы;
— количество документов, указанное в графе 1 «№ п/п», не соответствует приложению;
— даты документов, отраженные в графе 2 «Дата», не соответствуют датам, указанным в приложенных документах;
— в графе 3 «Номер» указаны номера, не соответствующие номерам приложенных документов, подтверждающих произведенные расходы;
— содержание графы 4 «Кому, за что и по какому документу уплачено» не соответствует приложенным документам и т.д.
В ходе проверки установлены факты принятия к учету, авансовых отчетов оформленных в 2-х или 3-х экземплярах. Причем каждый экземпляр имеет одинаковый номер, но разную дату составления и содержит лишь часть обязательных для заполнения реквизитов. Если в одном из экземпляров стоит подпись руководителя, то нет подписи подотчетного лица или бухгалтера и наоборот. Недостающая подпись находится на другом экземпляре авансового отчета и т.д. Например, по командировочным расходам К. (приказ от 16.02.2012 г. №80-к, командировочное удостоверение от 20.02.2012 г. №2) приняты к учету авансовые отчеты в которых:
— в одном из экземпляров (ф. 0504016 – данная форма утратила силу) от февраля месяца, без номера и без указания числа и года, содержится только израсходованная сумма в размере 5,7 тыс. рублей, назначение аванса — командировочные и подпись подотчетного лица;
— в другом экземпляре (ф. 0504049) от 29.02.2012 г. №107 не указано назначение аванса, отсутствует подпись подотчетного лица, однако перерасход в сумме 5,7 тыс. рублей подтвержден подписями главного врача, главного бухгалтера и бухгалтера;
— в третьем экземпляре (ф.0504049) от 06.04.2012 г. №107 не указано назначение аванса, не содержится ни одной подписи (руководителя учреждения, главного бухгалтера, бухгалтера, подотчетного лица), между тем восстановление расходов подотчетному лицу К. в сумме 5,7 тыс. рублей было произведено бухгалтерией Учреждения по данному экземпляру авансового отчета (запись в Журнале операций №3 «Расчеты с подотчетными лицами» за февраль 2012 года, где бухгалтерская операция на сумму 5,7 тыс. рублей по авансовому отчету №107 от 06.04.2012 г. проведена 29.02.2012 г.).
5. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Проверка банковских операций по лицевым счетам МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» проведена сплошным порядком за весь проверяемый период.
В ходе проверки учета операций с безналичными денежными средствами в валюте Российской Федерации, осуществляемых Учреждением установлено, что аналитический учет ведется в разрезе каждого счета в Журнале операций с безналичными денежными средствами. Отражение операций по движению денежных средств осуществляется Учреждением на основании платежных документов, прилагаемых к выпискам с банковского счета. При сопоставлении данных выписок с банковского счета по состоянию на 01.01.2012 г. с показателями, отраженными в Журнале операций с безналичными денежными средствами и с главной книгой отклонений не установлено.
Выборочной проверкой расчетов с поставщиками и подрядчиками установлено.
Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные товары (работы, услуги) ведется в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками. Обоснованность расчетно-платежных операций, отраженных в бухгалтерском учете по счету «Расчеты по принятым обязательствам», подтверждена первичными документами.
В нарушение приказов Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 г. № 190н и от 21.12.2011 г. № 180н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» в проверяемом периоде Учреждением осуществлялись расходы, произведенные не по соответствующим статьям (подстатьям) классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) (далее – Приказ МФ РФ №190н и Приказ МФ РФ №180н). Например:
- Учреждением с ООО «Криста-плюс» были заключены договоры от 11.01.2011 г. №УРМ-2011-270 и от 01.07.2011 г. №УРМ-2011-514 на общую сумму 13,5 тыс. рублей. Предметом договоров являлось «дистанционное сопровождение программного продукта «Автоматизированная система «Удаленное рабочее место». Оплата по указанным договорам Учреждением произведена с подстатьи КОСГУ 221 «Услуги связи» в полном объеме на сумму 13,5 тыс. рублей.
- Учреждением с ООО НПЦ «Бюджет-Саратов» были заключены договоры:
— от 10.01.2011 г. №118-СК, от 01.04.2011 г. №118-СК, от 01.07.2011 г. №1098-СК, от 01.10.2011 г. №1186-СК на общую сумму 12,0 тыс. рублей;
— от 11.01.2012 г. № 122-СК, от 01.07.2012 г. № 1133-СК на общую сумму 13,2 тыс. рублей.
Предметом данных договоров, согласно п. 1.1 являлось абонентское обслуживание «Автоматизированной информационной системы формирования консолидированных отчетных документов с использованием Интернет-технологий (АИС «CORONA»). Оплата указанных договоров произведена Учреждением с подстатьи КОСГУ 221 «Услуги связи»:
— в 2011 году на сумму 12,0 тыс. рублей;
— в 2012 году на сумму 3,3 тыс. рублей.
3. Учреждением с ООО «Фармнет» были заключены договоры:
— от 11.01.2011 г. №ФЛПУ-296, от 01.04.2011 г. №ФЛПУ-350, от 01.07.2011 г. №ФЛПУ — 396, от 01.10.2011 г. №ФЛПУ-424 на общую сумму 46,1 тыс. рублей;
— от 11.01.01.2012 г. №ФЛПУ-459, от 01.04.2012 г. №ФЛПУ-681, от 01.07.2012 г. №ФЛПУ-871, от 01.10.2012 г. №ФЛПУ-943 на общую сумму 63,6 тыс. рублей.
Предметом договора, согласно пункту 1.1 договора, является:
— выполнение установки, обслуживание клиентской программы электронных заявок «Фармнет» и предоставление возможности ее обновления;
— предоставление доступа к электронной базе данных через WEB интерфейс.
Оплата Учреждением была произведена с подстатьи КОСГУ 221 «Услуги связи»:
— в 2011 году на сумму 46,1 тыс. рублей;
— в 2012 году на сумму 14,4 тыс. рублей.
Разделом V Приказов МФ РФ №190н и №180н, определено, что приобретение неисключительных (пользовательских) прав, лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочных и информационных баз данных, услуги по защите электронного документооборота (поддержке программного продукта) и другие услуги в области информационных технологий относятся к подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».
Таким образом, в проверяемом периоде, средства на общую сумму 89,3 тыс. рублей, израсходованы Учреждением с нарушением требований Приказов МФ РФ №190н и №180н, что в соответствии со ст. 289 Бюджетного кодекса Российской Федерации является нецелевым использованием денежных средств Учреждения.
В нарушение п. 1.3. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 г. № 49, инвентаризация финансовых обязательств в проверяемом периоде не проводилась.
Проверкой достоверности дебиторской и кредиторской задолженности установлено, что, согласно данным Баланса Учреждения по состоянию на 01.01.2012 г.:
— по счету (030200000) «Расчеты по принятым обязательствам» в Учреждении числилась кредиторская задолженность по бюджетным средствам, а также средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в сумме 1109,6 тыс. рублей;
— по счету (020600000) «Расчеты по выданным авансам» числилась дебиторская задолженность в сумме 3446,7 тыс. рублей.
Согласно Расшифровке по дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2012 г. (приложение к бухгалтерской отчетности за 2011 год) в Учреждении числилась дебиторская задолженность перед ООО «Волжская ТГК» на сумму 3275,0 тыс. рублей, в том числе:
— по средствам бюджета города — 3129,6 тыс. рублей;
— по средствам, полученным от оказания платных услуг – 145,4 тыс. рублей.
Тогда как по данным бухгалтерского учета дебиторская задолженность перед ООО «Волжская ТГК» на 01.01.2011 г. составляет 1018,7 тыс. рублей (по средствам бюджета города – 873,3 тыс. рублей, по платным услугам — 145,4 тыс. рублей).
В результате, в нарушение п. 3 ст. 1, п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ из-за отражения дебиторской задолженности, не подтвержденной первичными документами, допущено искажение валюты баланса по счету (020600000) «Расчеты по выданным авансам» на сумму 2256,3 тыс. рублей.
Согласно актам сверки взаиморасчетов, установлены факты наличия кредиторской задолженности, не отраженной в учете Учреждения по состоянию на 01.01.2012 г.
— ООО «Элефант» за лампы на сумму 79,6 тыс. рублей;
— ОАО «Ростелеком» за услуги связи на сумму 3,7 тыс. рублей;
— ООО «Торгтехоборудование» за обслуживание холодильного оборудования на сумму 7,4 тыс. рублей;
— ООО «Пациент» за медикаменты на сумму 15,0 тыс. рублей.
Данный факт также привел к искажению данных бухгалтерского баланса по счету (030200000) «Расчеты по принятым обязательствам» на общую сумму 105,7 тыс. рублей.
Кроме того, в 2011 году Учреждением произведена оплата кредиторской задолженности прошлых лет на общую сумму 1838,7 тыс. рублей. При этом, согласно расшифровке к смете расходов на 2011 год, погашение кредиторской задолженности прошлых лет предусмотрено не было.
Аналогично в 2012 году Учреждением произведено погашение кредиторской задолженности за 2011 год в сумме 720,7 тыс. рублей. При этом, согласно расшифровке приложенной к плану финансово-хозяйственной деятельности, данные расходы в 2012 году не предусмотрены.
В результате в проверяемом периоде Учреждением допущены:
— нецелевые расходы на общую сумму 2559,4 тыс. рублей, выразившиеся в оплате кредиторской задолженности, не предусмотренной сметой расходов 2011 года и планом финансово-хозяйственной деятельности 2012 года;
— искажение валюты баланса на сумму 2362,0 тыс. рублей.
В 2011 году Учреждением заключено 339 договоров и муниципальных контрактов на общую сумму 84144,4 тыс. рублей, из которых:
— до 100 тыс. рублей на сумму 10447,7 тыс. рублей;
— от 100 до 500 тыс. рублей на сумму 5899,0 тыс. рублей;
— свыше 500 тыс. рублей на сумму 67797,8 тыс. рублей.
В 2012 году Учреждением заключено 398 договоров и муниципальных контрактов на общую сумму 50291,8 тыс. рублей, из которых:
— до 100 тыс. рублей на сумму 9733,6 тыс. рублей;
— от 100 до 500 тыс. рублей на сумму 3806,7 тыс. рублей;
— свыше 500 тыс. рублей на сумму 36751,5 тыс. рублей.
Выборочной проверкой договоров и муниципальных контрактов установлено, что Учреждением с ООО «Стройинвест» заключен договор от 26.12.2011 г. №134 на сумму 77,2 тыс. рублей. Предметом договора являлась установка перегородки остекленной с блоком ПВХ в отделении кардиологии. Согласно локальному сметному расчету, площадь перегородки составляет 12 кв.м. В ходе проведенного замера перегородки установлено, что фактический размер перегородки составил 11,2 кв. м, тем самым необоснованное завышение сметной стоимости составило 4,6 тыс. рублей.
В период проведения проверки, подрядчиком ООО «Стройинвест» денежные средства в сумме 4,6 тыс. рублей возвращены на лицевой счет (004030022) Учреждения (п/п от 26.11.2012 г. № 528).
Выборочной проверкой использования бюджетных средств в сумме 50000,0 тыс. рублей, выделенных Учреждению в 2011 году на проведение текущего и капитального ремонта в рамках реализации программы модернизации здравоохранения Саратовской области на 2011-2012 годы, утвержденной постановлением Правительства Саратовской области от 05.03.2011 № 113-П (далее – Программа модернизации здравоохранения), установлено, что в соответствии с письмом министерства здравоохранения Саратовской области от 10.12.2010 г. №09-03/7181 локальная сметная документация, сформированная на основании дефектной ведомости, должна быть согласована с ГАУ «Саратовский региональный центр экспертизы в строительстве».
Согласно экспертному заключению от 20.05.2011 г. №387-с, Учреждению согласована смета в сумме 49992,02 тыс. рублей (в текущем уровне цен на 2 квартал 2011 года с учетом НДС 18%). Данной сметой были предусмотрены расходы:
— на строительно-монтажные работы в сумме 48798,96 тыс. рублей;
— на оборудование в сумме 1193,06 тыс. рублей.
Сметная стоимость капитального ремонта отделений МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» определена базисно-индексным методом. Индекс изменения сметной стоимости работ из цен 2001 года в цены текущего периода предусмотрен:
— на отделочные работы – 5,31;
— на замену оконных блоков на блок из ПВХ – 3,25;
— на электромонтажные работы – 4,32;
— на сантехнические работы – 4,94;
— на вентиляцию – 5,06;
— на ремонт мягкой кровли – 5,04.
В рамках реализации Программы модернизации здравоохранения Учреждением заключены:
— муниципальный контракт от 24.08.2011 г. №0360300203311001105-0062422-01 с ООО «Проектно-строительное управление» на сумму 49742,1 тыс. рублей на капитальный ремонт корпуса кардиологии (кардиологическое отделение (взрослое), корпуса ВПХ (кардиологическое отделение (детское), отделение торакальной хирургии);
— муниципальный контракт от 21.11.2011 г. №115 с ООО «СтройИнвест» на сумму 250,0 тыс. рублей на капитальный ремонт дезкамерного отделения Больницы;
— договор с ООО «СтройИнвест» от 01.12.2011 г. №72-11 на сумму 8,0 тыс. рублей на общестроительные работы в отделениях больницы.
Акты выполненных работ на сумму 50000 тыс. рублей согласованы с комитетом здравоохранения муниципального образования «Город Саратов». Оплата произведена Учреждением в полном объеме.
Отдельный индекс изменения сметной стоимости на материалы в экспертном заключении не обозначен. Вместе с тем, проверкой установлено, что Учреждением для приведения в базисный уровень цен 2001 года стоимости материалов, взятых из прайс-листов по текущим ценам, были применены индексы изменения сметной стоимости, размер которых ниже индексов, использованных при пересчете стоимости этих же материалов в текущий уровень цен в итоговом разделе актов выполненных работ.
Например, согласно акту выполненных работ от 03.12.2011 г. № 26 на электромонтажные работы в помещениях детского кардиологического отделения, стоимость «Светильника ЛВО 13 4х18-772/А Милано с ЭПРА» по прайс-листу в текущих ценах (то есть на момент проведения капитального ремонта) составляла 0,62 тыс. рублей за 1 ед.
При приведении в базисный уровень цен 2001 года по индексу 1,765 и без учета НДС 18 % его стоимость составила 0,30 тыс. рублей (0,62/1,765/1,18).
В итоговой части акта выполненных работ, при пересчете из базисного уровня цен в текущий в уровень Учреждением был применен индекс изменения сметной стоимости – 4,32. В результате итоговая стоимость «Светильника ЛВО 13 4х18-772/А Милано с ЭПРА» с учетом НДС составила 1,52 тыс. рублей (0,30 Х 4,32 Х 1,18), что на 0,90 тыс. рублей или в 2,4 раза выше изначальной стоимости (0,62 тыс. рублей) за 1 ед. по прайс-листу. Всего по данному акту выполненных работ Учреждением произведена оплата 165 единиц «Светильников ЛВО 13 4х18-772/А Милано с ЭПРА» по общей стоимости, превышающей рыночную цену согласно прайс-листам на 148,6 тыс. рублей.
Аналогично, согласно акту выполненных работ от 03.12.2011 г. № 22 на общестроительные работы помещений отделения торакальной хирургии корпуса ВПХ, стоимость «Перегородки противопожарной с дверным блоком двухстворчатым остекленным (противопожарным) огнестойкость 60 мин (EI -60) по счету-фактуре от 01.11.2011 г. № 579 (на момент проведения капитального ремонта) составляла 33,0 тыс. рублей за 1 кв. м. После перевода в базисный уровень цен 2001 года по индексу 4,0 и без учета НДС (18 %) составила 6,99 тыс. рублей (33,0/4/1,18). При пересчете в итоговой части акта выполненных работ из базисного уровня цен в текущий в уровень был применен индекс изменения сметной стоимости 5,31, а не 4,0. В результате итоговая стоимость 1 кв. м. перегородки противопожарной составила 43,81 тыс. рублей, что на 10,81 тыс. рублей, или на 33 % выше изначальной стоимости 1 кв. м по счету-фактуре. Учитывая тот факт, что по данному акту выполненных работ оплачена установка 27,4 кв.м перегородки противопожарной, завышение общей стоимости по данной позиции составило 296,1 тыс. рублей.
Всего в 2011 году общая сумма переплаты стоимости материалов, взятых из прайс-листов, а также на основании выставленных счетов-фактур, в рамках проведения капитального ремонта отделений МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» составила 2693,6 тыс. рублей, или 5,4 % от общей сметной стоимости капитального ремонта, проведенного в рамках программы модернизации здравоохранения Саратовской области на 2011-2012 годы.
При проверке фактического выполнения объемов работ, предусмотренных актами выполненных работ по проведению капитального ремонта отделений Учреждения, не представлен журнал учета выполненных работ, предусмотренный приказом комитета здравоохранения муниципального образования «Город Саратов» от 10.08.2011 г. № 460.
Объемы работ, отраженные в актах согласованы с комитетом здравоохранения муниципального образования «Город Саратов».
По состоянию на 11.12.2012 г. выборочной проверкой фактического выполнения объемов работ с объемами, отраженными в актах установлено их завышение. Например:
1. Согласно акту выполненных работ от 15.12.2011 г. №1 на сумму 250,0 тыс. рублей, в помещении дезкамерного отделения МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» установлены:
— выключатель автоматический трехполюсной 50А в количестве 1 шт., фактически отсутствует;
— выключатель автоматический однополюсной 16А в количестве 2 шт., фактически отсутствуют;
— кабель ВВГнг 3х2,5 (3,15) – 066 в количестве 135 м, фактически — 39 м;
— светильник ЛСП 006 -2х36 (40) в количестве 6 шт., фактически — 4 шт.;
— выключатель одноклавишный для скрытой проводки в количестве 4 шт., фактически 1 шт.;
— розетка штепсельная малогабаритная для скрытой проводки в количестве 2 шт., фактически отсутствуют.
В результате завышение сметной стоимости по указанному акту выполненных работ, с учетом стоимости материалов, составило 21,7 тыс. рублей.
2. Согласно акту выполненных работ от 03.12.2011 г. №39, в помещениях детского кардиологического отделения, расположенного на 4 этаже корпуса ВПХ установлены:
— дверки из ПВХ профиля в количестве 4,1 кв.м, фактически 1,34 кв.м;
— заделка стояков сэндвич панелями в количестве 20,4 кв.м, фактически отсутствуют.
В результате завышение сметной стоимости по указанному акту выполненных работ, с учетом стоимости материалов, составило 34,0 тыс. рублей.
Кроме того, согласно актам выполненных работ от 13.10.2011 г. №6, от 07.11.2011 г. №8, от 15.11.2011 г. №16, от 03.12.2011 г. №18, от 03.12.2011 г. №20, от 03.12.2011 г. №36, от 03.12.2011 г. №41, по вышеуказанным контрактам проводились:
— демонтаж трубопровода из водогазопроводных труб диаметром 32 мм в количестве 3439 м (10626,5 кг), диаметром 63 мм в количестве 661 м (4660,1 кг), диаметром 100 мм в количестве 304 м (3800 кг);
— разборка трубопроводов из чугунных канализационных труб диаметром 50 мм в количестве 746 м (4103кг), диаметром 100 мм в количестве 776 м (9700 кг);
— демонтаж радиаторов отопления весом до 80 кг в количестве 260 шт. (40 кг х 260 шт. = 10400 кг).
В соответствии с п. 23 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 г. №162н материальные запасы, остающиеся в распоряжении Учреждения по результатам проведения демонтажных, ремонтных работ, принимаются к бюджетному учету и отражаются на счете «Материальные запасы».
Материальные запасы в виде металлолома в количестве 43289,6 кг, полученные при проведении демонтажа систем отопления и водоснабжения Учреждения, на счетах бухгалтерского учета не оприходованы. Как следует из объяснительной заместителя главного врача по АХЧ, демонтированные радиаторы и трубы были вывезены подрядчиком как строительный мусор.
Согласно базе данных Интернет цена за 1 кг металлолома по городу Саратову в ноябре — декабре 2011 года колебалась, от 6,0 рублей до 7,0 рублей за кг. В результате, в доход бюджета муниципального образования «Город Саратов» недополучено 259,7 тыс. рублей от сдачи в металлолом 43289,6 кг демонтированных радиаторов, чугунных и стальных труб.
В 2012 году на проведение текущего и капитального ремонта в рамках реализации Программы модернизации здравоохранения МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» было выделено 37500,0 тыс. рублей, в том числе комитетом здравоохранения администрации муниципального образования «Город Саратов»:
— на основании Соглашения от 26.01.2012 г. №32 МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» были предоставлены субсидии в сумме 17500,0 тыс. рублей (уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и показателях кассового плана в части расходов бюджета муниципального образования «Город Саратов» от 01.01.2012 г. без номера);
— на основании дополнительного соглашения от 17.09.2012 г. №1 к Соглашению от 26.01.2012 г. № 32 МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» размер предоставленной субсидии был увеличен на 20000,0 тыс. рублей и составил 37500,0 тыс. рублей (уведомлением об изменении показателей плана финансово-хозяйственной деятельности от 30.08.2012 г. № 39).
Обоснование необходимости увеличения объемов финансирования на проведение текущего и капитального ремонта к проверке не представлено.
Следует отметить, что Учреждением с ООО «Слот-Строй» муниципальный контракт (от 10.09.2012 г. №00360300011312000057-0062422-01) на проведение текущего и капитального ремонта был заключен на всю сумму (17500,0 тыс. рублей) первоначально предоставленной субсидии только в сентябре 2012 года. Срок завершения ремонтных работ установлен пунктом 2.1 муниципального контракта не позднее 01.12.2012 г.
По состоянию на 11.12.2012 г. Учреждением представлены акты выполненных работ на общую сумму 5413,8 тыс. руб. (31 % от общей цены контракта). Объемы, отраженные в актах, подтверждены комитетом здравоохранения администрации муниципального образования «Город Саратов». Согласно объяснению заместителя главного врача по АХЧ, данный факт объясняется неисполнением подрядчиком ООО «Слот-Строй» работ по капитальному ремонту отделений Учреждения в срок, предусмотренный п. 2.1 вышеуказанного муниципального контракта (не позднее 01.12.2012 г.). По факту несоблюдения подрядчиком предельного срока завершения ремонтных работ Учреждением в адрес ООО «Слот-Строй» направлена претензия.
Пунктом 5.1 муниципального контракта предусмотрена неустойка в виде пени в размере 1% цены контракта за каждый день просрочки исполнения обязательств, которая на момент проведения настоящей проверки (11.12.2012 г.) составила 1750,0 тыс. рублей.
Выборочной проверкой исполнения объемов работ, предусмотренных актами выполненных работ по проведению капитального ремонта отделений Больницы в 2012 году, нарушений не установлено. По состоянию на 11.12.2012 г. в лечебных корпусах были произведены работы по демонтажу.
В целях освоения дополнительно выделенной субсидии Учреждением заключены муниципальные контракты с ООО «Слот-Строй»:
— от 29.10.2012 г. №0360300011312000074-0062422-01 на сумму 9654,0 тыс. рублей на капитальный ремонт инфекционного и хирургического отделения;
— от 27.11.2012 г. №0360300011312000080-0062422-01 на сумму 8196,0 тыс. рублей и от 13.11.2012 г. №00360300011312000079-0062422-01 на сумму 2150,0 тыс. рублей на капитальный ремонт хирургического отделения.
По состоянию на 11.12.2012 г. акты выполненных работ по указанным муниципальным контрактам Учреждением не оформлялись, оплата не производилась. При этом срок исполнения работ, предусмотренный муниципальным контрактом от 29.10.2012 г. № 0360300011312000074-0062422-01 на сумму 9654,0 тыс. рублей, не позднее 01.12.2012 г. По факту нарушения подрядчиком предельных сроков завершения работ Учреждением также направлена претензия в адрес ООО «Слот-Строй».
В результате, на момент проведения проверки (11.12.2012 г.) неустойка по указанному муниципальному контракту составила 965,4 тыс. рублей.
6. Проверка учета основных средств и материальных запасов.
Состав и стоимость муниципального имущества, определяются в договоре о закреплении муниципального имущества на праве оперативного управления от 30.01.1996 г. № 28 и корректируются ежегодными дополнительными соглашениями к договору.
По состоянию на 01.01.2011 г. первоначальная стоимость имущества составляла 277 794,7 тыс. рублей, остаточная стоимость – 96 613,7 тыс. рублей, в том числе:
— недвижимое имущество первоначальной стоимостью – 120 829,3 тыс. рублей; остаточной стоимостью – 52 596,2 тыс. рублей;
— транспортные средства первоначальной стоимостью – 3 852,0 тыс. рублей, остаточной стоимостью – 361,9 тыс. рублей;
— прочее движимое имущество первоначальной стоимостью 153 113,4 тыс. рублей, остаточной стоимостью – 43 655,6 тыс. рублей.
За 2011 год поступило основных средств общей первоначальной стоимостью 16 371,2 тыс.рублей, в том числе Учреждением было:
— приобретено основных средств стоимостью 8 597,9 тыс.рублей;
— получено от министерства здравоохранения Саратовской области в порядке централизованного снабжения основных средств стоимостью 11 967,6 тыс.рублей;
— получено в результате внутриведомственного перемещения основных средств первоначальной стоимостью 6 606,6 тыс.рублей (остаточной стоимостью 5 451,8 тыс.рублей).
Выбыло основных средств первоначальной стоимостью 16 834,5 тыс. рублей, остаточной стоимостью 8 499,4 тыс. рублей.
Дополнительным соглашением от 15.06.2012г. к договору от 30.01.1996г. № 28 «О закреплении муниципального имущества на праве оперативного управления», заключенному между комитетом по управлению имуществом города Саратова и МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского», Учреждению передано муниципальное имущество первоначальной стоимостью – 276 164,7 тыс. рублей; остаточной стоимостью – 89 901,2 тыс. рублей, в том числе:
— недвижимое имущество первоначальной стоимостью – 129 967,5 тыс. рублей; остаточной стоимостью – 52 276,2 тыс. рублей;
— особо ценное движимое имущество первоначальной стоимостью – 146156,9 тыс. рублей, остаточной стоимостью – 37584,6 тыс. рублей.
В составе особо ценного движимого имущества числятся:
— транспортные средства первоначальной стоимостью – 4552,0 тыс. рублей, остаточной стоимостью – 460,3 тыс. рублей;
— прочее движимое имущество первоначальной стоимостью 141604,8 тыс. рублей, остаточной стоимостью – 37124,4 тыс. рублей.
Согласно п. 6 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях», финансовое обеспечение выполнения муниципального задания осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем.
Пунктом 5.6. Порядка формирования муниципального задания на оказание муниципальных услуг (выполнение работ) муниципальными учреждениями и финансового обеспечения выполнения этого задания, утвержденного постановлением администрации муниципального образования «Город Саратов» от 12.11.2010г. №2781 предусмотрено, что при определении нормативных затрат на содержание имущества учитываются затраты на:
— содержание недвижимого имущества;
— содержание особо ценного движимого имущества;
— оплату коммунальных услуг, за исключением доли расходов, включенных в нормативные затраты на оказание муниципальных услуг (выполнение работ);
— уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное за муниципальным бюджетным и автономным учреждением или приобретенное учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, в том числе земельные участки.
В соответствии с п. 3.6. Порядка формирования муниципального задания на оказание муниципальных услуг (выполнение работ) муниципальными учреждениями и финансового обеспечения выполнения этого задания, утвержденного постановлением администрации муниципального образования «Город Саратов» от 12.11.2010г. №2781 муниципальное задание должно утверждаться в срок не позднее одного месяца после принятия Саратовской городской Думой решения о бюджете муниципального образования «Город Саратов» на очередной финансовый год, то, следовательно, Перечень особо ценного движимого имущества МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» утвержден с нарушением срока.
По состоянию на 01.11.2012 г. поступило основных средств общей первоначальной стоимостью 15204,5 тыс.рублей, в том числе Учреждением было:
— приобретено основных средств стоимостью 4178,9 тыс.рублей;
— получено от министерства здравоохранения Саратовской области в порядке централизованного снабжения основных средств стоимостью 1733,1 тыс.рублей.
В нарушение п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» инвентаризация имущества и обязательств Учреждением в проверяемом периоде не проводилась. В связи с этим, годовая бухгалтерская отчетность МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» за 2011 год не может считаться достоверной.
Таким образом, установленный факт свидетельствует об отсутствии в Учреждении контроля за сохранностью муниципального имущества.
В ходе проверки на основании приказа главного врача от 29.11.2012г. №378-П проведена инвентаризация недвижимого имущества Учреждения, переданного в оперативное управление. В результате инвентаризации установлено, что на территории МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» расположены строения, не числящиеся на балансе Учреждения, а именно девять гаражей (три кирпичных, обозначенных на плане земельного участка под литерами Г1, Г2 и Г10 и семь металлических – Г3, Г4, Г5, Г6, Г8,Г9 и без литера). Согласно п.5.1. Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее – Приказ Минфина РФ № 49), данные строения относятся к излишкам и подлежат оприходованию и зачислению на увеличение финансирования муниципального учреждения. В соответствии с пояснениями заместителя главного врача по АХЧ в октябре 2012 года в целях определения обоснованности расположения данных строений на земельном участке, переданном в бессрочное пользование Учреждению, были приглашены представители комитета по управлению имуществом. По состоянию на 30.11.2012 г. Учреждение не располагает сведениями о собственниках гаражей и обоснованности их места расположения.
На балансе МУЗ «ГКБ № 2 им. В.И. Разумовского» числится отдельно стоящее нежилое помещение (лечебный корпус терапии) 1962 года постройки, площадью 2181,2 кв.м, первоначальной стоимостью 13 458,2 тыс. рублей, остаточной стоимостью 5 440,8 тыс. рублей.
К данному корпусу пристроены помещения, принадлежащие ФГБУ «Саратовский научно-исследовательский институт кардиологии» Министерства здравоохранения и социального развития РФ (далее – ФГБУ «СарНИИК») общей площадью 1974,4 кв.м.
В ходе проверки установлено, что обеспечение коммунальными услугами лечебного корпуса терапии и пристроенных к нему помещений производится по коммуникациям, принадлежащим МУЗ «ГКБ №2 им. В.И.Разумовского». По соглашениям, заключенным между ФГБУ «СарНИИК» и МУЗ «ГКБ №2 им. В.И.Разумовского», оплата коммунальных услуг (тепла, воды, электроэнергии) производится по счетчикам, принадлежащим МУЗ «ГКБ №2 им. В.И.Разумовского» в соотношении:
— ФГБУ «СарНИИК» 70% от общего показания счетчика;
— МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» 30% от общего показания счетчика.
На основании решения Саратовской городской Думы от 11.10.2012 г. № 8-224 «О внесении изменений в решение Саратовской городской Думы от 20.12.2011 г. № 10-117 «Об утверждении Перечней объектов муниципальной собственности, подлежащих передаче в безвозмездное пользование» помещения площадью 307,3 кв.м, расположенные в здании лечебного корпуса терапии МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского», переданы в безвозмездное пользование ФГБУ «СарНИИК» по договору от 16.11.2012 г. № 163/8.
Несмотря на то, что здание лечебного корпуса терапии является муниципальной собственностью, закреплено за МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» на праве оперативного управления (свидетельство о государственной регистрации права от 26.08.2008г. серия 64-АВ №027245) и используется Учреждением в лечебном процессе, земельный участок площадью 0,345 га, на котором расположен данный лечебный корпус, находится в постоянном (бессрочном) пользовании у ФГБУ «СарНИИК» (свидетельство о государственной регистрации права серия 64 АБ № 468015 от 09.10.2006г.). Границы земельного участка, закрепленного за ФГБУ «СарНИИК» соприкасаются с границами земельного участка, переданного в постоянное (бессрочное) пользование МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского».
Из положений п. 4 ст. 36 Земельного кодекса РФ следует, что если помещения в здании, расположенном на неделимом земельном участке, закреплены за несколькими государственными или муниципальными учреждениями, то данный земельный участок предоставляется лицу, во владении которого находится большая площадь помещений в здании, в постоянное (бессрочное) пользование, а другие из этих лиц обладают правом ограниченного пользования земельным участком для осуществления своих прав на закрепленные за ними помещения.
Учреждению в постоянное (бессрочное) пользование передан земельный участок с кадастровым номером 64:48:050369:46, стоимостью 353635,8 тыс. рублей, общей площадью 35601 кв.м и видом разрешенного использования: для размещения здания больницы, расположенный по адресу: г.Саратов, ул. им. Чернышевского Н.Г., 141.
Стоимость данного земельного участка не отражена в бухгалтерском учете Учреждения по забалансовому счету 01 «Имущество полученное в пользование». Таким образом, отсутствие количественно-суммового учета земельного участка по состоянию на 01.01.2012 г. указывает на недостоверность показателей, отраженных в Справке о наличии имущества, и обязательств на забалансовых счетах к Балансу Учреждения за 2011 год на общую сумму 353635,8 тыс.рублей.
По состоянию на 01.12.2012 г. Учреждением не оформлено в установленном законом порядке право пользования данным участком.
На основании решения Саратовской городской Думы от 24.03.2010 г. №49-585 «О внесении дополнений в решение Саратовской городской Думы от 04.12.2009 г. № 45-543 «Об утверждении перечня объектов муниципальной собственности, подлежащих передаче в безвозмездное пользование на 2010 год» ГОУ ВПО «Саратовский государственный медицинский университет имени В.И. Разумовского Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию» (далее – СГМУ) в безвозмездное пользование переданы находящиеся в разных зданиях помещения общей площадью 951,5 кв.м (договор от 27.04.2010 г. №2513).
Согласно п. 33 Инструкции №157н, операции по передаче материального объекта нефинансовых активов в безвозмездное пользование отражаются на основании первичного учетного документа (акта) путем внутреннего перемещения объекта на соответствующих счетах учета нефинансовых активов, в данном случае по счету 101 12 «Основные средства — нежилые помещения», с одновременным отражением на забалансовом счете переданного объекта по его балансовой стоимости. Так как при передаче имущества в безвозмездное пользование права на него пользователю не передаются, с баланса Учреждения данное имущество не списывается. Таким образом, указанное имущество должно быть отражено на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». В соответствии с показателями бухгалтерской отчетности Учреждения по состоянию на 01.01.2012 г. в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к Балансу (ф.по ОКУД 0503130) стоимость безвозмездно переданных помещений на забалансовом счете 26 не отражена. Между тем стоимость данных помещений, рассчитанная исходя из общей стоимости помещений, закрепленных за Учреждением, пропорционально площадям помещений, занимаемых МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» и СГМУ, составляет 4614,1 тыс. рублей.
Следовательно, по состоянию на 01.01.2012 г. искажение показателей, отраженных:
— в справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к Балансу по счету 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» занижено и составляет 4614,1 тыс. рублей;
— в Балансе (ф.по ОКУД 0503130) по счету 101 12 «Основные средства — нежилые помещения» завышено и составляет 4614,1 тыс. рублей.
Согласно условиям договора безвозмездного пользования нежилыми помещениями от 27.04.2010 г. №2513, в течение месяца со дня его подписания СГМУ обязан заключить договоры на водо-, тепло-, газо-, электроснабжение непосредственно с организациями, предоставляющими коммунальные услуги или с балансодержателем. На момент проверки договор с МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» по возмещению коммунальных услуг отсутствует, сведениями о заключении договора СГМУ непосредственно с поставщиками услуг Учреждение не обладает. Согласно объяснительной заместителя главного врача по АХЧ и главного бухгалтера, отдельные приборы учета в помещения, переданные в безвозмездное пользование СГМУ, не устанавливались, счета на возмещение коммунальных услуг Учреждением не выставлялись. В проверяемом периоде оплата коммунальных услуг МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» производилась по показаниям приборов учета в полном объеме.
Таким образом, необоснованное расходование средств бюджета по статье 223 «Коммунальные услуги» за весь проверяемый период составило порядка 1084,8 тыс. рублей, в том числе: 2011 год – 658,0 тыс. рублей; 10 месяцев 2012 года – 426,8 тыс. рублей. Расчет произведен исходя из суммы затрат Учреждения по оплате коммунальных услуг в проверяемом периоде на 1 кв.м пропорционально площади нежилых помещений, занимаемой СГМУ (22707,9 тыс. рублей / 19916,6 кв. м Х 951,5кв. м).
Проверкой оборотных ведомостей по счетам бухгалтерского учета 010100 «Основные средства» и 010500 «Материальные запасы» установлено нарушение п. 41 Инструкции №157н в части необоснованного отнесения на основные средства материальных запасов на общую сумму 1002,9 тыс. рублей, в том числе:
— 11 шт. дверей металлических общей стоимостью 128,5 тыс. рублей;
— 5 шт. дверей металлических двухстворчатых общей стоимостью 116,5 тыс. рублей;
— 1 шт. двери металлической нестандартной стоимостью 21,4 тыс. рублей;
— 1 шт. двери стальной о стоимостью 25,2 тыс. рублей;
— 1 шт. решетки стоимостью 694,6 тыс. рублей;
— 1 шт. решетки на дверь стоимостью 10,9 тыс. рублей;
— 1 шт. автомагнитолы стоимостью 5,8 тыс. рублей.
В результате, данный факт повлек за собой искажение данных Баланса (ф.по ОКУД 0503130) по состоянию на 01.01.2012 г.:
— в части завышения по строке 010 «Основные средства» на сумму 1002,9 тыс. рублей;
— в части занижения по строке 080 «Материальные запасы» на сумму 1002,9 тыс. рублей.
В 2012 году в оборотной ведомости за 10 месяцев 2012 года отражены материальные запасы также на общую сумму 1002,9 тыс. рублей.
В нарушение п. 38 Инструкции № 157н Учреждением, согласно оборотной ведомости по счету 010500 «Материальные запасы» за 2011 год, к материальным запасам отнесены объекты основных средств: калькулятор CITIZEN – (2 шт. – 0,7 тыс. рублей), калькулятор (10 шт. – 3,4 тыс. рублей), тонометр ИАДМ (2 шт. – 0,5 тыс. рублей), тонометр механический (4 шт. – 1,8 тыс. рублей), тонометр со встроенным в манжету со стетоскопом АТ-12 (11 шт. – 4,8 тыс. рублей), калорифер электрический (1 шт. – 9,5 тыс. рублей), фонарь электрический (26 шт. – 5,6 тыс. рублей). Указанное оборудование представляет собой конструктивно-обособленные предметы, предназначенные для выполнения определенных самостоятельных функций со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, в связи с чем, указанные материальные ценности следует относить к объектам основных средств и отражать по счету 010100 «Основные средства».
Данный факт свидетельствует об искажении данных баланса на 01.01.2012 г. по строке 080 «Материальные запасы» на сумму 26,3 тыс. руб.
В оборотно-сальдовой ведомости за 10 месяцев 2012 года по счету 010500 «Материальные запасы» учитываются основные средства на общую сумму 25,1 тыс. рублей.
На балансе Учреждения в качестве основных средств учитываются лифты в количестве трех штук на общую сумму 1304,2 тыс. рублей. Согласно п. 45 Инструкции № 157н и ОКОФ, инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Лифт является неотделимой частью здания, в котором он установлен. В то же время лифты включены в третью амортизационную группу. Наличие разных сроков амортизации по зданиям и лифтам и отнесение их к разным амортизационным группам свидетельствуют о возможности самостоятельного учета этих объектов. Однако Учреждение не воспользовалось предоставленным ему правом, так как учетной политикой такой порядок учета объектов не предусмотрен.
В результате завышение данных Баланса (ф.по ОКУД 0503130) по счету 010100 «Основные средства» составляет 1304,2 тыс. рублей.
Также установлено, что в проверяемом периоде материальные ценности: бак контейнер для мусора, бак с краном для питьевой воды, жалюзи, матрацы, тонометры отнесены как к основным средствам, так и к материальным запасам. Вместе с тем, учетная политика Учреждения не предусматривает порядка отнесения указанных материальных ценностей к основным средствам или материальным запасам.
Многолетние насаждения (отдельно стоящие деревья) как объект основных средств общей первоначальной стоимостью 247,2 тыс. рублей учитываются без ведения аналитического учета по сортам деревьев, количеству, возрасту и их местонахождению. В соответствии с Приложением № 5 Приказа Минфина РФ № 173н в качестве инвентарного объекта многолетних насаждений может учитываться не каждое отдельное дерево (куст), а совокупность деревьев (кустов), обособленная по признакам: вид, дата закладки, количество деревьев (кустов), номер участка (полосы), площадь в квадратных метрах. Таким образом, бюджетному учреждению дано право самостоятельно определять каким образом учитывать деревья. Однако Учреждение не воспользовалось предоставленным ему правом, так как ни в учетной политике, ни в каком-либо другом локальном акте не утвержден порядок учета многолетних насаждений.
Согласно инвентарной карточке учета основных средств, срок полезного использования многолетних насаждений установлен 100 лет. Срок начисления амортизации определен до 2058 года. Однако 31.12.2011 г. на многолетние насаждения была начислена полная амортизация. Оснований для установления указанного срока полезного использования не предоставлено. Списание и учет спиленных деревьев Учреждением не осуществляется (акты списания основных средств к проверке не представлены).
Выборочной проверкой правильности заполнения инвентарных карточек установлено, что в нарушение п. 3 Приложения №5 Приказа Минфина РФ №173н в инвентарных карточках:
— не указаны данные о модели, типе, марке, заводском (или ином) номере, дате выпуска (изготовления);
— на оборотной стороне инвентарной карточки не заполнены краткая индивидуальная характеристика объекта, перечень составляющих его предметов и его основные качественные и количественные показатели.
Например, инвентарные карточки №№39, 33, 27, 1, 458, 17, 364 и т.д.
В 2011 году смена руководителей Учреждения производилась четыре раза (15.06.2011 г., 04.07.2011 г., 04.08.2011 г., 25.08.2011 г.) Однако при назначении руководителей Учреждения не были соблюдены требования, установленные п. 2 ст. 12 Федерального закона №129-ФЗ, п. 1.5 Приказа Минфина РФ №49 и постановлением мэра города Саратова от 15.04.2004 г. № 255 «Об утверждении инструкции о порядке приема и передачи муниципального имущества, бухгалтерской документации и архивных дел при смене руководителей муниципальных унитарных предприятий и муниципальных учреждений», а именно:
— не создана комиссия по приему-передаче муниципального имущества, бухгалтерской документации и архивных дел;
— не проведена инвентаризация имущества и обязательств;
— не оформлен акт приема-передачи с составлением отдельных актов по передаче муниципального имущества с приложением инвентаризационных описей, акта проверки кассы МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского», перечня бухгалтерской документации, перечня архивных дел.
Учетной политикой Учреждения предусмотрено проведение ежеквартальной контрольной (выборочной) проверки наличия материальных ценностей. Приказом главного врача от 13.01.2012 г. №13-п предусмотрено проведение ежеквартальной инвентаризации и определены инвентаризационные комиссии для продуктового склада, для отдела запасов медикаментов.
За 2012 год представлены инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) по продуктам питания по состоянию на 31.03.2012 г., 30.06.2012 г., 30.09.2012 г. и по медикаментам по состоянию на 31.03.2012 г., 30.06.2012 г.
В нарушение п. 1.3. Приказа Минфина РФ №49:
— выборочная ежеквартальная инвентаризация медикаментов произведена без указания материально ответственного лица, так как в расписке, оформленной до начала инвентаризации, в качестве материально ответственного лица было указано «Фармацевты»;
— при передаче материальных ценностей на время ухода материально ответственного лица в отпуск материально ответственное лицо входило в состав инвентаризационной комиссии.
Например:
— при уходе материально ответственного лица и.о. старшей медсестры Н. в очередной отпуск были переданы материальные ценности по акту материально ответственному лицу медицинской сестре М., при этом Н. являлась членом инвентаризационной комиссии;
— при уходе старшей медсестры онкологического отделения М., материальные ценности были переданы медицинской сестре онкологического отделения М., обе сотрудницы вошли в состав инвентаризационной комиссии т.д.
Следовательно, данные инвентаризационных описей не могут считаться достоверными.
Проверкой обоснованности списания ГСМ в МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» установлено.
По состоянию на 01.01.2012 г. на балансе Учреждения числилось 14 единиц автотранспортных средств. В ходе проверки на основании приказа от 26.11.2012 года № 367-П была проведена инвентаризация особо ценного движимого имущества Учреждения и составлен акт о результатах ее проведения (ф.0504087) от 26.11.2012 года № б/н. В ходе проведенной проверки излишков и недостачи транспортных средств не выявлено.
За 2011 год было израсходовано ГСМ на общую сумму 524,6 тыс. рублей, приобретено запчастей на сумму 97,6 тыс. рублей. За 10 месяцев 2012 года израсходовано ГСМ – 527,6 тыс. рублей, приобретено запчастей – 253,2 тыс. рублей.
В Учреждении отсутствуют локально-нормативные акты о закреплении транспортных средств (находящихся на балансе Учреждения) за конкретными водителями. Место постоянной стоянки автомобилей приказом по Учреждению не определено.
Списание топлива и смазочных материалов осуществлялось по нормам, утверждённым распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008г. №АМ-23-р «О введении в действие методических рекомендаций «Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (далее Распоряжение).
Сплошной проверкой соблюдения норм расхода топлива на автомобили принадлежащие Учреждению в 2011-2012 гг. установлено:
В нарушение п. 5 Распоряжения, в 2011- 2012 гг., в Учреждении к базовой норме расхода топлива на автомобиль Hyndai Sonata гос. номер В 503 ХС 64 применялся поправочный коэффициент в размере 5%, установленный для автомобилей, находящихся в эксплуатации более 5 лет с общим пробегом более 100 тыс. км.
Проверкой установлено, что указанный коэффициент применялся к автомобилю Hyndai Sonata, находящемуся в эксплуатации с 15.10.2007 года (то есть срок эксплуатации более 5 лет наступил 16.10.2012 года), что привело к необоснованному списанию ГСМ в количестве 211,6 л., на общую сумму 5,7 тыс. рублей (в 2011 году – 48,3 л. на сумму 1,3 тыс. рублей, в 2012 году – 163,3 л. на сумму 4,4 тыс. рублей).
В ходе выборочной проверки учета и использования горюче-смазочных материалов (далее ГСМ) Учреждением были представлены муниципальные контракты и договора на поставку ГСМ, путевые листы, корешки талонов для получения нефтепродуктов на АЗС, кассовые чеки АЗС, подтверждающие факт получения нефтепродуктов, кассовые документы, журналы операций «Расчетов с подотчетными лицами», оборотные ведомости по материальным запасам.
Корешки талонов для получения нефтепродуктов на АЗС и кассовые чеки от АЗС, представленные за проверяемый период, в Учреждении хранятся отдельно от соответствующих путевых листов. Из-за этого путевой лист утрачивает статус первичного документа, так как не соответствует требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в части отсутствия измерителей хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении.
Отгрузка нефтепродуктов с 01.01.2011 г. по 31.01.2011 г. для автотранспорта Учреждения, осуществлялась по талонам, полученным МУЗ «ГКБ № 2 им.В.И. Разумовского» (далее Заказчик) в рамках договора, заключенного Учреждением с ООО «Мегаполис — Топливная Компания» (далее Поставщик) от 12.10.2011г. №7117ТКТ на общую сумму 99999,0 тыс. рублей.
Условиями договора предусмотрен переход права собственности на ГСМ, от Поставщика к Заказчику в момент получения последним нефтепродуктов на АЗС. Срок поставки ГСМ ограничен 31.12.2011г. Фактически поставка нефтепродуктов осуществлялась весь январь 2012 года.
Оплата данного договора произведена Учреждением за счет средств бюджета муниципального образования «Город Саратов» не в полном объеме: в 2011 году (п/п от 21.12.2011 г. №2267 на сумму 30,0 тыс. рублей; от 29.12.2011 г. №2450 – 18,3 тыс. рублей), в 2012 году п/п от 02.08.2012 г. №1758 – 0,2 тыс. рублей). Общая сумма оплаты составила 48,5 тыс. рублей. Дополнительное соглашение о расторжении договора не составлялось.
Первичным документом для учета работы транспорта в Учреждении является путевой лист легкового автомобиля (формы № 3) и путевой лист грузового автомобиля (форма № 4-С, 4-П), утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». Как в 2011, так и в 2012 году путевые листы грузового автомобиля, принятые к учету, не соответствуют утвержденной форме. Например, путевой лист от 10.01.2012 г. № 19 на автомобиль ЗиЛ 508 гос. номер С 821 АТ, от 04.10.2012 г. № 1368 на автомобиль ЗиЛ 4502 гос.номер В 909 МС, путевой лист от 18.01.2011 г. № 44а на автомобиль ЗиЛ 508 гос. номер С 821 АТ и т.д.
Выборочной проверкой порядка оформления путевых листов за 2011 – 2012 гг. установлено нарушение приказа Министерства транспорта РФ от 18.09.2008г. №152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов» в части отсутствия:
— даты и времени проведения предрейсового медицинского осмотра водителя проставляющихся медицинским работником, проводившим соответствующий осмотр, и заверенных его штампом;
— подписи медицинского работника, проводившего соответствующий осмотр с указанием его фамилии, имени и отчества (во всех путевых листах);
— отметок о проведении послерейсового медицинского осмотра водителей (во всех путевых листах);
— печати Учреждения (у 99,9 % путевых листов);
— номера удостоверения водителя М. (путевые листы от 04.01.2011г. №2, от 11.01.2011г. №13, от 25.01.2011г. №72, от 31.01.2011г. №99 и т.д.).
Кроме того, ряд путевых листов содержит исправления, подчистки и замазки показаний спидометра при выезде и возвращении, а также остатков бензина в бензобаке при выезде и возвращении (например, в путевых листах от 07.01.2011г. №5, от 14.01.2011г. №31, от 05.10.2012г. №1369, от 02.05.2012г. №667, от 06.01.2012г. №8 и т.д., и т.д.).
В путевых листах Учреждения за январь 2011 года были отражены показатели остатков бензина, находящегося в топливных баках автомобилей, которые значительно превышают предельно допустимые объемы топливных баков, указанные в технических характеристиках соответствующих автомобилей. Например:
— в путевом листе от 04.01.2011 г. №2 на автомобиль марки ВАЗ 2107, остаток горючего при выезде составлял 107,5 литра, при возвращении – 95,3 литра, тогда как, согласно технической характеристике данного автомобиля, предельный объем топливного бака составляет 39 литров;
— в путевом листе от 06.01.2011 г. №4 на автомобиль марки ГАЗ 3110, остаток горючего при выезде составлял 226,6 литра, при возвращении – 207,9 литра, тогда как, согласно технической характеристике данного автомобиля, предельный объем топливного бака составляет 56 литров;
— в путевом листе от 03.01.2011 г. №1 на автомобиль марки УАЗ 3962, остаток горючего при выезде составлял 200,0 литров, при возвращении – 183,6 литра, тогда как, согласно технической характеристике данного автомобиля, предельный объем топливного бака составляет 86 литров (56 литров – в основном баке и 30 литров – в дополнительном).
Такой объем топлива не мог находиться в топливных баках данных автомобилей по их техническим характеристикам. Общее количество составило 353,1 литра на общую сумму 7,9 тыс. рублей.
Также выявлены факты заполнения путевых листов и списания ГСМ без учета маршрута движения, подтвержденного пробегом. Например, все путевые листы за январь 2011г., выданные водителю автомобиля ВАЗ 2107 регистрационный номер В 221 НХ 64 М. имеют ежедневный пробег ровно 115 км. в день. При этом в данных путевых листах отражены разные маршруты движения. Общий пробег данного автомобиля, в январе 2011г., составил 1955 км. Необоснованно списано 207,2 литра бензина на сумму 4,8 тыс. рублей.
Аналогично необоснованное списание бензина в количестве 5336,9 литров произведено на общую сумму 119,7 тыс. рублей по путевым листам, выданным водителям автомобилей:
— ВАЗ 2115 регистрационный номер О 420 АА 64;
— ГАЗ 3110 регистрационный номер В 619 МО 64;
— УАЗ 3962 регистрационный номер В 308 ВН 64 и т.д.
Кроме того, все путевые листы в проверяемом периоде, представленные в бухгалтерию Учреждения, не отражают полную и достоверную информацию о маршруте следования, что не позволяет в полном объеме проверить целевое использование указанного транспортного средства и обоснованность списания бензина.
Таким образом, в проверяемом периоде путевые листы, оформленные с нарушением требований нормативных актов, не подтверждают обоснованность списания 41097,8 литров топлива на общую сумму 1036,8 тыс. рублей (в 2011 году – 21860 литров на сумму 518,0 тыс. рублей, за 10 месяцев 2012 года – 19237,8 литра на сумму 518,8 тыс. рублей).
В нарушение Приказа Минфина РФ от 15.12.2010 г. №173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета» в Учреждении не ведутся:
— журнал по прочим операциям (ф. 0504071), в котором на основании документов, прилагаемых к отчетам кассира, отражаются операции с талонами на ГСМ;
— карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051), предназначенная для аналитического учета операций поступления и выдачи денежных документов;
— реестр карточек (ф. 0504052), который должен быть открыт отдельно для каждого счета.
7. Забалансовый учет.
Проверкой имущества и обязательств МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского», числящихся на забалансовом учете на 01.01.2012 г. установлено, что Учреждением в 2011 году в порядке централизованного снабжения получено основных средств на общую сумму 11967,6 тыс.рублей.
Согласно Инструкции №157н, данное оборудование должно быть учтено на забалансовом счете 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению» и найти свое отражение в бухгалтерской отчетности.
В нарушение пп. 15, 16, 21 Приказа Минфина РФ от 25.03.2011 г. №33н «Об утверждении инструкции о порядке составления, предоставления годовой, квартальной бухгалтерской отчётности государственных (муниципальных, бюджетных и автономных учреждений) в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах Баланса (форма 0503130) стоимость данного оборудования отражена не по счету 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению», а по счету 02 «Материальные ценности, принятые на хранение», что привело к недостоверности данных бухгалтерской отчетности по состоянию на 01.01.2012 г. в сумме 11967,6 тыс. рублей.
В соответствии с п. 365 Инструкции №157н операции по поступлению (или возврату) субсидий на соответствующие лицевые счета бюджетных учреждений должны отражаться на счёте 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».
Для забалансового учёта выплат с лицевых счетов бюджетных учреждений, произведённых за счёт субсидий, предназначен счёт 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждений».
В нарушение пп. 365 и 367 Инструкции №157н в Учреждении в проверяемом периоде 2012 года отсутствовал учет операций с субсидиями на общую сумму 103071,1 тыс. рублей.
8. Проверка обоснованности оказания медицинских услуг на платной основе.
Оказание платных услуг в Учреждении в проверяемом периоде осуществлялось на основании:
— положения о платных услугах, утверждённого в составе Коллективного договора учреждения (далее – Положение о платных услугах);
— разрешения на оказание платных медицинских услуг от 01.02.2010г. № 01-01/03, выданного Комитетом здравоохранения;
— тарифов на медицинские услуги, оказываемые Учреждением, утвержденных постановлением администрации муниципального образования «Город Саратов» от 07.07.2010 г. №1639 «Об утверждении тарифов на услуги, оказываемые МУЗ «Городская клиническая больница №2 им. В.И. Разумовского» (далее — постановление администрации №1639 «Об утверждении тарифов»).
При исчислении доходов и расходов по финансовым операциям, осуществляемым Учреждением за счет средств, поступивших от оказания платных услуг, применяется кассовый метод, то есть доходы (расходы) определяются на дату фактического поступления (перечисления) денежных средств. Применение кассового метода не противоречит требованиям главы 25 Налогового кодекса РФ. Однако выбор Учреждением данного метода исчисления доходов и расходов не отражен в учетной политике.
В соответствии с п. 4 ст. 17 Федерального закона от 06.10.2003 г. №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» к полномочиям органов местного самоуправления относится установление тарифов на услуги, предоставляемые муниципальными предприятиями и учреждениями. Согласно п. 7 ст. 24 Устава муниципального образования «Город Саратов», определение порядка принятия решений об установлении тарифов на услуги муниципальных предприятий и учреждений находится в исключительной компетенции Саратовской городской Думы. Платные медицинские услуги относятся к группе прочих услуг.
Решением Саратовской городской Думы от 10.07.2009 г. №42-493 «О порядке установления тарифов на услуги муниципальных предприятий и учреждений» (далее — решение Саратовской городской Думы от 10.07.2009 г. №42-493) установлено, что по прочим услугам тарифы утверждаются постановлением администрации муниципального образования «Город Саратов».
Постановлением администрации муниципального образования «Город Саратов» от 07.07.2010 г. №1639 «Об утверждении тарифов на услуги, оказываемые МУЗ «Городская клиническая больница №2 им. В.И. Разумовского» и разрешением на оказание платных медицинских услуг от 01.02.2010 г. № 01-01/03, выданным Комитетом здравоохранения предусмотрен закрытый перечень лиц, которым Учреждением могут быть оказаны платные лечебно-диагностические услуги, то есть это лица, не имеющие гражданства Российской Федерации или страхового полиса.
Тарифы на оказание лечебно-диагностических услуг юридическим лицам МУЗ «ГКБ №2» не утверждены. Несмотря на это, Учреждением в проверяемом периоде были заключены и исполнены договоры с юридическими лицами на общую сумму 23519,5 тыс.рублей. Например, договор от 06.02.2012 г. №4 с МУЗ «Городская поликлиника №16», договор от 01.08.2012 г. №6/95 с ГУЗ «Областной онкологический диспансер» и т.д.
При заключении данных договоров Учреждением использовались тарифы, установленные для лиц, не имеющих гражданства Российской Федерации или страхового полиса, а в отдельных случаях данные тарифы были уменьшенны на 10%.
Например, по договору от 11.01.2011 г. №42, заключенному с МУЗ «Городской клинической больницей №9», Учреждением оказывались платные медицинские услуги на льготной основе по следующим видам:
Общая сумма договоров, заключенных и исполненных МУЗ «ГКБ №2» с юридическими лицами на льготной основе, составила 784,7 тыс. рублей.
Пояснения по порядку применения льготных расценок в ходе проверки не представлены.
Таким образом, цены на лечебно-диагностические услуги для юридических лиц были определены не администрацией муниципального образования «Город Саратов», а самим Учреждением.
Заключение Учреждением договоров с юридическими лицами на оказание им лечебно-диагностических услуг без разрешения Комитета здравоохранения и при отсутствии тарифов, утвержденных администрацией муниципального образования «Город Саратов», влечет нарушение п. 2.2. решения Саратовской городской Думы от 10.07.2009 г. №42-493 и указывает на превышение полномочий со стороны МУЗ «ГКБ №2».
Правилами предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями, утвержденными постановлением Правительства РФ от 13.01.1996 г. №27 (далее — Постановление Правительства РФ №27) и обязательными для исполнения всеми медицинскими учреждениями, регламентировано, что предоставление платных медицинских услуг необходимо оформлять договором, в котором должны быть указаны условия и сроки их получения, порядок расчетов, права, обязанности и ответственность сторон.
Постановлением администрации муниципального образования «Город Саратов» от 07.07.2010 г. №1639 «Об утверждении тарифов на услуги, оказываемые МУЗ «Городская клиническая больница №2 им. В.И. Разумовского» также предусмотрено оказание услуг «по договорам с гражданами или юридическими лицами».
В нарушение п. 11 постановления Правительства РФ №27 Учреждением оказание платных услуг в ряде случаев осуществлялось не по договорам с гражданами, а на основании их письменных заявлений по форме, установленной Учреждением. Общая сумма платных медицинских услуг, оказанных Учреждением без заключения договоров с гражданами, установленная в ходе выборочной проверки, составила:
— с сентября по ноябрь 2011 года 283,4 тыс. рублей, или14,2% от суммы полученной Учреждением от граждан, за услуги, оказанные на платной основе;
— с апреля по июнь 2012 года 415,8 тыс. рублей, или 18,6% от суммы полученной Учреждением от граждан, за услуги, оказанные на платной основе.
Например, в соответствии с пятью заявлениями от 15.06.2012г. Х. оплатил услугу по размещению в одноместной палате повышенной комфортности в первом хирургическом отделении в течение 10 койко-дней на общую сумму 5,2 тыс.рублей. Форма заявления, установленная Учреждением, не содержит условия и сроки получения платных услуг, порядок расчетов, права, обязанности и ответственность сторон. Проверкой установлено, что МУЗ «ГКБ №2» не заключались договоры с потребителями не только на сервисные услуги, но и на платные лечебно-диагностические услуги общей стоимостью менее 1,0 тыс.рублей. Между тем данный критерий не предусмотрен ни действующим законодательством, ни правилами оказания платных медицинских услуг, утверждёнными приказом по Учреждению.
Выборочной проверкой услуг патологоанатомического отделения установлено, что услуги оказывались на основании договора, заключенного между Учреждением и заведующим данным отделением. Оплата в кассу МУЗ «ГКБ №2» за оказанные услуги в проверяемом периоде производилась один раз в месяц заведующим патологоанатомического отделения, а не лицами, фактически оплатившими услугу.
Например, по договору от 27.06.2012 г. №60, заключенному между Учреждением и заведующим данным отделением на оказание услуг патологоанатомического отделения оплата в сумме 9,2 тыс.рублей произведена в день заключения договора. Согласно договору, патологоанатомическим отделением были оказаны следующие услуги:
— обмывание с применением ароматических средств в количестве трех раз на общую сумму 0,8 тыс.рублей;
— устранение косметических дефектов в количестве пяти раз на общую сумму 6,8 тыс.рублей;
— бритье в количестве девяти раз на общую сумму 1,4 тыс.рублей;
— причесывание в количестве двух раз на общую сумму 0,2 тыс.рублей.
Таким образом, установленный факт указывает на нарушение положений действующего законодательства, в частности:
— ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и п. 12 постановления Правительства РФ № 27в части непредоставления Учреждением кассовых чеков лицами, фактически оплатившими услугу;
— постановления администрации муниципального образования «Город Саратов» от 07.07.2010 г. №1639 «Об утверждении тарифов на услуги, оказываемые МУЗ «Городская клиническая больница №2 им. В.И. Разумовского» в части отсутствия у Учреждения документов, подтверждающих оказание платных патологоанатомических услуг, предоставленных «лицам, не имеющим гражданства Российской Федерации или страхового полиса».
Общая сумма указанных нарушений составила:
— с сентября по ноябрь 2011 года 33,0 тыс.рублей;
— с апреля по июнь 2012 года 25,5 тыс.рублей.
Выборочной проверкой порядка распределения денежных средств, полученных от оказания платных медицинских услуг, нарушений не установлено.
В ходе контрольного мероприятия проведена проверка наличия информации об осуществляемой Учреждением медицинской деятельности (работах и услугах). Проверка осуществлена с выходом на место размещения данной информации. В результате установлено, что информация о видах (объеме) медицинской помощи, предоставляемой бесплатно в рамках Программы государственных гарантий оказания гражданам РФ бесплатной медицинской помощи на 2012 год, и информация об услугах, оказываемых Учреждением на платной основе, размещены в доступных местах и форме.
9. Проверка правильности начисления и обоснованности выплаты заработной платы.
Оплата труда работников МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» осуществляется на основании:
— решения Саратовской городской Думы от 30.10.2008 г. № 32-355 «О введении новой системы оплаты труда, установлении компенсационных и стимулирующих выплат работникам муниципальных учреждений здравоохранения города Саратова» (далее — решение Думы от 30.10.2008 г. №32-355);
— решения Саратовской городской Думы от 30.10.2008 г. № 32-353 «Об установлении должностных окладов общеотраслевых должностей работников муниципальных учреждений» (далее – решение Думы от 30.10.2008 г. № 32-353).
В проверяемом периоде в Учреждении действовали:
— коллективный договор МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» на 2010-2012 годы (с дополнительными соглашениями), утвержденный на собрании коллектива 25.03.2010 г., согласованный с городским комитетом профсоюза работников здравоохранения г. Саратова и зарегистрированный в комитете по труду и социальному развитию 19.04.2010 г., регистрационный № 167;
— правила внутреннего трудового распорядка;
— Положение о выплатах стимулирующего характера работникам МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского», участвующим в оказании медицинской помощи по внедряемым стандартам и мероприятиях по повышению доступности амбулаторной медицинской помощи в рамках Программы модернизации здравоохранения Саратовской области;
— Положение о применении отраслевой системы оплаты труда, установлении компенсационных и стимулирующих выплат работникам МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского».
Приказом от 20.10.2008 г. № 773-п (с изменениями) в Учреждении создан административный Совет. Положение об административном Совете утверждено 25.03.2010 г. главным врачом и согласовано с председателем профсоюзного комитета Учреждения.
К проверке представлены протоколы административного Совета Учреждения за 2011, 2012 годы. Заседания Совета проходят ежемесячно по распределению стимулирующих доплат в системе ОМС, а также стимулирующих выплат работникам, участвующим в оказании медицинской помощи по внедряемым стандартам и мероприятиях по повышению доступности амбулаторной медицинской помощи в рамках программы модернизации здравоохранения Саратовской области. Протоколами административного Совета производится распределение средств между отделениями МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского».
Согласно п. 4.6. Положения о выплатах стимулирующего характера работникам МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» рабочая группа подразделения на основании утвержденных критериев определяет размер стимулирующей надбавки конкретному сотруднику.
Среднемесячный заработок по категориям персонала в 2011 году и за 10 месяцев 2012 года составляет:
Уменьшение заработной платы по отдельным категориям сотрудников обусловлено снижением надбавки за интенсивность и высокие результаты работы на основании приказа главного врача Учреждения.
Заработная плата за счет субсидии, предоставленной на выполнение муниципального задания, выплачивалась:
— с января по ноябрь 2012 года сотрудникам 20 и 21 психиатрических отделений;
— в январе 2012 года сотрудникам бактериологической лаборатории.
Кассовые расходы с января по ноябрь 2012 года составили: 10257,4 тыс. рублей, в том числе по подстатье КОСГУ 211 «Заработная плата» — 7725,2 тыс. рублей, по подстатье КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» — 2532,2 тыс. рублей.
За 2011 год начисленный фонд оплаты труда работников Учреждения составил 127403,7 тыс. рублей, в том числе:
— оклад 48263,5 тыс. рублей (37,9%);
— компенсационные выплаты 19417,8 тыс. рублей (15,2%);
— выплаты за стаж 5326,1 тыс. рублей (4,2%);
— выплаты за интенсивность 15351,2 тыс. рублей (12%);
— выплаты за качество 10840,6 тыс. рублей (8,5%);
— прочие 28204,5 тыс. рублей (22%) (модернизация 3798,9 тыс. рублей (2,9%); отпускные 14467,2 тыс. рублей (11,4%); платные услуги 5992,8 тыс. рублей (4,7%); больничные листы 3945,6 тыс. рублей (3,0%)).
Всего удержано из начисленного фонда заработной платы работников Учреждения за 2011 год 16891,7 тыс. рублей, или 13,25%.
За 10 месяцев 2012 года начисленный фонд оплаты труда работников Учреждения составил 115937,7 тыс. рублей, в том числе:
— оклад 39363,1 тыс. рублей (33,9%);
— компенсационные выплаты 18914,0 тыс. рублей (16,3%);
— выплаты за стаж 5026,3 тыс. рублей (4,3%);
— выплаты за интенсивность 18728,2 тыс. рублей (16,2%);
— выплаты за качество 8086,2 тыс. рублей (7%);
— прочие 25819,9 тыс. рублей (22,3%) (модернизация 4778,9 тыс. рублей (4,1%); отпускные 13550,6 тыс. рублей (11,7%); платные услуги 4265,5 тыс. рублей (3,7%); больничные листы 3224,9 тыс. рублей (2,8%)).
Всего удержано из начисленного фонда заработной платы работников Учреждения за 10 месяцев 2012 года 15408,3 тыс. рублей, или 13,75%.
Сроки выплаты заработной платы в Учреждении установлены Коллективным договором. В 2011 году выплата производилась 2 раза в месяц: 25 числа – заработная плата за первую половину текущего месяца (аванс), 15 числа – заработная плата под расчет за прошедший месяц. С 25 мая 2012 года дополнительным соглашением к Коллективному договору установлены следующие сроки выплаты заработной платы: 27 числа – аванс и 12 числа – заработная плата под расчет.
Проверкой установлены случаи нарушения сроков выплаты заработной платы сотрудникам Учреждения. Например:
1. Выплата заработной платы в сумме 23,6 тыс. рублей за декабрь 2010 года произведена 18 января 2011 год по платежным ведомостям № 1106, 1105, 1107, 1125, что на три дня позже срока установленного Коллективным договором. Кроме того, в нарушение Приказа Минфина РФ от 15.12.2010 г. №173н выплата заработной платы осуществлялась не по расчетно-платежной ведомости (ф. по ОКУД 0504401), а на основании платежной ведомости (ф. по ОКУД 0504403), предназначенной для разовых расчетов по заработной плате в межрасчетный период.
2. Согласно регистрационному штампу филиала ОАО «Сбербанк России» Саратовского отделения № 8622 на акте приема-передачи электронных списков, зачисление аванса за сентябрь 2011 года в сумме 245,5 тыс. рублей (п/п от 29.09.2011 г. №1584, №1574, №1563) и в сумме 42,4 тыс. рублей (п/п от 29.09.2011 г. №1573) было осуществлено 30.09.2011 г. и 04.10.2011 г. соответственно, что на пять и девять дней позже срока, установленного Коллективным договором. Аналогично, зачисление аванса за сентябрь 2011 года в сумме 83,8 тыс.рублей (п/п от 27.09.2011 г. №1546, №1545) осуществлено 28.09.2011 года, т.е. на три дня позже срока, установленного Коллективным договором.
Выборочной проверкой правильности начисления заработной платы сотрудникам Учреждения нарушений не установлено.
В нарушение Приказа Минфина РФ от 15.12.2010 г. №173н в 2011–2012 г.г. в Учреждении:
— в карточке-справке (ф. по ОКУД 0504417) не заполняются обязательные реквизиты, в том числе сведения о квалификации, стаже работы, звании или ученой степени, сведения об использовании отпусков, виды и суммы постоянных начислений заработной платы, надбавок, доплат и т.д., виды и суммы постоянных удержаний (например, по табельным номерам 10716, 10698, 00721, 10739, 00721 и т.д.);
— не ведется записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. по ОКУД 0504425);
— табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы ведется Учреждением не по установленной форме (ф. по ОКУД 0504421).
В ходе проверки установлено:
1. В нарушение п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» инвентаризация имущества и обязательств Учреждением перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не проводилась, следовательно:
— отчетность за 2011 год не может считаться достоверной;
— установленный факт свидетельствует об отсутствии в МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» контроля за сохранностью муниципального имущества.
2. Пунктом 3.6 Постановления администрации города №2781 предусмотрено, что муниципальное задание утверждается в срок не позднее одного месяца после принятия Саратовской городской Думой решения о бюджете муниципального образования «Город Саратов» на очередной финансовый год. Определить соблюдение данной нормы не представляется возможным из-за отсутствия даты утверждения муниципального задания.
3. В муниципальном задании Учреждения:
— объемные показатели муниципальной услуги «Оказание стационарной помощи» на 2012 год предусмотрены на уровне плановых объемов 2011 года, утвержденных в территориальной программе государственных гарантий оказания бесплатной медицинской помощи в Саратовской области гражданам РФ, тогда как, согласно статистической отчетности за 2011 год (ф. 16/у-02) фактически выполненный объем выше планового;
— показатель качества оказываемых услуг, установленный в виде 90% удовлетворенности населения медицинской помощью, не характеризует состояние здоровья потребителей данной услуги, следовательно, определить качество оказания муниципальной услуги не представляется возможным.
4. В нарушение п. 8 разделов 1, 2 и 3 муниципального задания ежемесячная отчетность о его исполнении Учреждением не составлялась, следовательно, контроль за выполнением муниципального задания со стороны структурных подразделений администрации муниципального образования «Город Саратов» не осуществлялся.
5. В нарушение п. 3 ст. 9.2 Федерального Закона от 12.01.1996 г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и п. 3.7 Порядка формирования муниципального задания на оказание муниципальных услуг (выполнение работ) муниципальными учреждениями и финансового обеспечения выполнения этого задания, утвержденного постановлением администрации муниципального образования «Город Саратов» от 12.11.2010 г. №2781 объем субсидии, предоставленной Учреждению на выполнение муниципального задания в сумме 65221,1 тыс. рублей в 2012 году изменялся 6 раз и составил 36679,3 тыс. рублей (или 56,2% от первоначально выделенных), при этом соответствующие изменения в муниципальное задание не вносились.
6. В нарушение пп. 365 и 367 Инструкции №157н в Учреждении в проверяемом периоде 2012 года отсутствовал учет операций с субсидиями на общую сумму 103071,1 тыс. рублей.
7. Выборочной проверкой исполнения договоров и муниципальных контрактов, заключенных на проведение текущего и капитального ремонта в рамках реализации программы модернизации здравоохранения Саратовской области на 2011-2012 годы, утвержденной постановлением Правительства Саратовской области от 05.03.2011 г. № 113-П установлены следующие нарушения:
— материальные запасы в виде металлолома в количестве 43289,6 кг, полученные при проведении демонтажа систем отопления и водоснабжения Учреждения в 2011 году, не оприходованы на счета бухгалтерского учета, в результате, в доход бюджета муниципального образования «Город Саратов» недополучено 259,7 тыс. рублей;
— контракт на всю сумму субсидии (17500,0 тыс. рублей), предоставленной Учреждению в январе 2012 года на проведение текущего и капитального ремонта, был заключен только в сентябре, в результате акты выполненных работ по состоянию на 11.12.2012 г. представлены лишь на сумму 5413,8 тыс. рублей (или 31 % от общей цены контракта);
— по договорам и муниципальным контрактам, заключенным Учреждением в целях освоения дополнительно выделенной субсидии в сумме 20000,0 тыс. рублей, по состоянию на 11.12.2012 г. акты выполненных работ не оформлялись, оплата не производилась.
8. В результате выборочной инвентаризации недвижимого имущества, проведенной в ходе проверки установлены девять гаражей (три кирпичных, обозначенных на плане земельного участка под литерами Г1, Г2 и Г10 и семь металлических – Г3, Г4, Г5, Г6, Г8,Г9 и без литера), расположенных на территории МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» и не числящихся на балансе. По состоянию на 30.11.2012 г. Учреждение не смогло предоставить сведения о собственниках гаражей и обоснованности их места расположения.
9. К лечебному корпусу терапии (площадью 2181,2 кв.м), закрепленному за МУЗ «ГКБ № 2 им. В.И. Разумовского» на праве оперативного управления, пристроены помещения, принадлежащие ФГБУ «Саратовский научно-исследовательский институт кардиологии» Министерства здравоохранения и социального развития РФ (далее – ФГБУ «СарНИИК») общей площадью 1974,4 кв.м.
Несмотря на то, что здание лечебного корпуса терапии является муниципальной собственностью и используется Учреждением в лечебном процессе, земельный участок площадью 0,345 га, на котором расположен данный лечебный корпус, находится в постоянном (бессрочном) пользовании у ФГБУ «СарНИИК» (свидетельство о государственной регистрации права серия 64 АБ №468015 от 09.10.2006 г.). Из положений п. 4 ст. 36 Земельного кодекса РФ следует, что если помещения в здании, расположенном на неделимом земельном участке, закреплены за несколькими государственными или муниципальными учреждениями, то данный земельный участок предоставляется лицу, во владении которого находится большая площадь помещений в здании, в постоянное (бессрочное) пользование, а другие из этих лиц обладают правом ограниченного пользования земельным участком для осуществления своих прав на закрепленные за ними помещения.
10. В проверяемом периоде без разрешения Комитета здравоохранения и при отсутствии утвержденных тарифов на оказание лечебно-диагностических услуг юридическим лицам, Учреждением заключались договоры с организациями, что повлекло за собой нарушение п. 2.2. решения Саратовской городской Думы от 10.07.2009 г. №42-493 «О порядке установления тарифов на услуги муниципальных предприятий и учреждений», и, как следствие, превышение полномочий со стороны МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» в части установления цен на услуги, утвержденных Учреждением, а не администрацией Муниципального образования «Город Саратов».
11. В нарушение п. 11 Правил предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13.01.1996 г. № 27, Учреждением в ряде случаев осуществлялось оказание платных услуг не по договорам с гражданами, а на основании их письменных заявлений по форме, установленной Учреждением. Общая сумма платных медицинских услуг, оказанных Учреждением без заключения договоров с гражданами, установленная в ходе выборочной проверки составила:
— с сентября по ноябрь 2011 года 283,4 тыс. рублей, или 14,2% от суммы полученной Учреждением от граждан, за услуги, оказанные на платной основе;
— с апреля по июнь 2012 года 415,8 тыс. рублей, или 18,6% от суммы полученной Учреждением от граждан, за услуги, оказанные на платной основе.
12. В проверяемом периоде оплата в кассу МУЗ «ГКБ №2 им. В.И. Разумовского» за услуги патологоанатомического отделения производилась один раз в месяц, заведующим данного отделения, а не лицами, фактически оплатившими услугу, что повлекло за собой нарушение:
— ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и п. 12 постановления Правительства РФ №27 в части непредставления Учреждением кассовых чеков лицами, фактически оплатившими услугу;
— постановления администрации муниципального образования «Город Саратов» от 07.07.2010г. №1639 «Об утверждении тарифов на услуги, оказываемые МУЗ «Городская клиническая больница №2 им. В.И. Разумовского» в части отсутствия у Учреждения документов, подтверждающих оказание платных патологоанатомических услуг, предоставленных «лицам, не имеющим гражданства Российской Федерации или страхового полиса».
Кроме того, при проверке установлены нарушения, имеющие стоимостную оценку:
1. Искажение бухгалтерской отчетности по состоянию на 01.01.2012 г.:
— не повлекшее искажение валюты баланса, составило 1002,9 тыс. рублей;
— повлекшее искажение валюты баланса, составило 8280,3 тыс. рублей, или 7% от валюты баланса.
2. Недостоверность показателей, отраженных в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к Балансу по состоянию на 01.01.2012 г.:
— в части отсутствия в учете Учреждения земельных участков, составила 353635,8 тыс. рублей;
— в части отсутствия в учете Учреждения стоимости имущества, переданного в безвозмездное пользование, составила 4614,1 тыс. рублей;
— в части нарушения методологии бухгалтерского учета материальных ценностей, полученных по централизованному снабжению, составила 11967,6 тыс. рублей.
3. Необоснованное возмещение командировочных расходов составило 16,3 тыс. рублей.
4. Нарушение кассовой дисциплины составило 15771,9 тыс. рублей, в том числе:
— в части учета операций с денежными документами составило 1084,5тыс. рублей (в том числе в 2011 году – 518,9 тыс. рублей, в 2012 году – 565,6 тыс. рублей);
— в части несвоевременного оприходования наличных денежных средств на общую сумму 14687,4 тыс. рублей (в том числе в 2011 году – 7823,7 тыс. рублей, за 10 месяцев 2012 года – 6863,7 тыс. рублей).
5. Нецелевое расходование бюджетных средств на общую сумму 2648,7 тыс. рублей, в том числе выразившееся:
— в нарушении порядка применения бюджетной классификации в сумме 89,3 тыс. рублей;
— в оплате кредиторской задолженности, не предусмотренной сметой расходов 2011 года и планом финансово-хозяйственной деятельности 2012 года в сумме 2559,4 тыс. рублей.
6. Необоснованное списание 41097,8 литров топлива на общую сумму 1036,8 тыс. рублей (в том числе в 2011 году – 21860 литров на сумму 518,0 тыс. рублей, за 10 месяцев 2012 года – 19237,8 литра на сумму 518,8 тыс. рублей).
7. Переплата Учреждением стоимости материалов составила 2693,6 тыс. рублей, или 5,4 % от общей сметной стоимости капитального ремонта (50000,0 тыс. рублей) в 2011 году.
8. Завышение сметной стоимости по актам выполненных работ с учетом стоимости материалов в 2011 году составило 55,7 тыс. рублей.
Аудитор контрольно-счетной палаты муниципального образования «Город Саратов» Е.Л. Юрова